②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【按2011年教材做的答案】

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)

借：长期股权投资? 71.2(89×80%)

贷：投资收益?71.2

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1?000+89=1?089(万元)

借：股本?800

资本公积?100

盈余公积?35(20+15)

未分配利润—年末? 154

商誉?200(1?000-1?000×80%)

贷：长期股权投资?1?071.2

少数股东权益?217.8(1?089×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益 ?71.2

少数股东损益?17.8

未分配利润—年初?80

贷：提取盈余公积?15

未分配利润—年末?154

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100

????????贷：营业成本100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款?100

???????贷：应收账款?100

借：应收账款—坏账准备?10

贷：资产减值损失?10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入?150

贷：营业成本?100

固定资产—原价?50

借：固定资产—累计折旧?5(50/5/2)

贷：管理费用?5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金?150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金?150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入?50

贷：营业成本?50

借：营业成本?16[(50-30)×80%]

贷：存货?16

借：购买商品、接受劳务支付的现金? 50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金?50

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)×80%=326(万元)

借：长期股权投资?332

贷：未分配利润—年初?71.2(89×80%)

投资收益?260.8(326×80%)

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1?089+326=1?415(万元)

借：股本?800

资本公积?100

盈余公积?65(35+30)

未分配利润—年末?450 (154+326-30)

商誉?200(1?000-1?000×80%)

贷：长期股权投资?1?332(1?000+332)

少数股东权益?283(1?415×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益?260.8(326×80%)

少数股东损益?65.2(326×20%)

未分配利润—年初? 154

贷：提取盈余公积? ? 30

未分配利润—年末?450

③对A商品交易对应坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备 10

贷：未分配利润—年初 10

借：资产减值损失10

贷：应收账款—坏账准备10

借：购买商品、接受劳务支付的现金?100

贷：销售商品、提供劳务收到的现金?100

④对B商品购入作为固定资产交易抵销

借：未分配利润—年初?50

贷：固定资产—原价?50

借：固定资产—累计折旧?15

贷：未分配利润—年初?5(50/5/2)

管理费用?10(50/5)

⑤对D商品交易抵销

借：未分配利润—年初?16 [(50-30)×80%]

贷：营业成本?16

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

借：长期股权投资?30 [(300-200)×30%]

贷：存货?30