初级会计职称考试会计实务精讲

第一节 货币资金 一：现金的清查

现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（ ）。

『正确答案』×

『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二：银行存款的清查

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求：

（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示） 『正确答案』 （1）

①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 贷：银行存款 360 （2） 2008年12月31日

银行存款余额调节表 单位：万元

项 目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 金 额 项 目 432 384 32 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 金 额 664 480 360 调节后的存款余额

784 调节后的存款余额 784 【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』不能调整银行存款日记账。

【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （ ） 『正确答案』×

『答案解析』对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。 三：其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。 A.信用证保证金存款 B.备用金 C.外埠存款 D.商业汇票

『正确答案』BD