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企业税收筹划分析

中文摘要

随着我国税收制度的不断完善，企业作为独立法人所追求的目标主要是如何最大限度地以满足自身经济利益的合法。因此，越来越多的中小企业寻求通过合法途径来增加自己的利益。而税收筹划是实现企业的主要经营目标的重要途径，是企业纳税人的一项基本权利，也是企业适应当前经济社会逐步纳税人管理环境的要求。增值税这三个字对于一个企业的经营管理人员来说一定不是陌生的，因为它是我国非常重要的税种之一。目前来说，税收的百分之六十以上来自增值税的收入，换言之企业的缴纳的税收其实占重比最大的也是增值税，因此可以说对企业对增值税进行一个合理的筹划是可以使企业的税费减少的。同时这样做还可以使企业的财务会计制度进行健全，将企业的管理水平和竞争力提高上来。

我国企业主要税负包括所得税和增值税，进行合理的增值税筹划对于企业节约资本提高盈利具备重要意义。根据我国增值税的相关规定，增值税纳税筹划可以选择适合企业发展的方案进行。

本文研究以增值税纳税筹划的筹划方式为研究对象，在增值税税法基础上，分析企业的增值税可筹划点，对企业增值税筹划的涉税风险进行分析，并寻找企业在增值税筹划过程可以采取的涉税风险规避措施，以提升企业增值税纳税筹划能力。

关键词：增值税；纳税筹划；筹划风险

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目 录

一、增值税筹划方法 ....................................................... 2

（一）纳税人身份的选择 ................................................ 2 （二）选择购货渠道 .................................................... 3 （三）兼营与混合销售的筹划 ............................................ 4 （四）销售方式的选择 .................................................. 4 二、增值税纳税筹划的风险及成因 ........................................... 5

（一）增值税筹划风险的情形 ............................................ 5 （二）增值税筹划风险的成因分析 ........................................ 6 三、增值税纳税筹划风险的规避 ............................................. 7

（一）严格审查固定资产 ................................................ 7 （二）正确处理纳税义务发生时间 ........................................ 8 （三）提升增值税纳税筹划人员的培训 .................................... 8 （四）雇佣税务代理公司实现涉税零风险 .................................. 8

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一、增值税筹划方法

（一）纳税人身份的选择

纳税人身份的确定是增值税纳税筹划的第一步，根据我国《增值税暂行条例实施细则》的相关规定，我国一般纳税人和小规模纳税人所承担的增值税税负有着一定的差异，这就是的不同纳税人身份的选择能够对企业增值税税负产生影响，进而形成纳税筹划的效果。

在该条例中，对小规模纳税人设定3%的增值税税率，而对一般纳税人设定17%的增值税税率，但是其进项税额可以在销项税额中进行抵扣的规定，转型后这两者的税负都有所降低。但是根据增值税的计算公式，小规模纳税人与一般纳税人的税负仍然存在一定的差异，这是因为：

根据增值税计税公式，增值率=（销项税额-进项税额）/进项税额

也就是说，一般纳税人的应纳税额等于：企业销售额*税率*增值率，而小规模纳税人的应纳税额等于：销售额*征收率1。

假定一般纳税人的销项与进项税率为17%，而小规模纳税人的增值税征税税率为3%，则根据应税无差别平衡公式计算，当两者税负相同时，增值率为无差别平衡点增值率。假设某企业的不含税销售额为P，不含税购进额为Q，增值率为T。若该企业是一般纳税人，则应纳增值税=P*17%*T；如果是小规模纳税人，其应纳增值税=P*3%。当两者税负相等时，有P*17%*T=P*3%，T=17.65%。

一般增值税纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额 增值税平衡点为：3%/17%=17.65%

也就是说，只有在增值税平衡点17.65%时，一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额相同，但是实际情况却是，在低于平衡点的增值率下，一般纳税人的应纳税额低于小规模纳税人，企业选择一般纳税人更为合适。在增值率高于均衡点时，小规模纳税人的应纳税额低于一般纳税人，此时企业可以选择小规模纳税人进行纳税。因此，企业纳税人选择不同的身份纳税人，所需要承担的税负并不完全相同，纳税人需要结合税率情况，合理选择纳税身份，进行税收筹划。

因此，在这一筹划方式下，企业在制定增值税纳税筹划方案时首先需要据此判断选择适合企业情况的纳税人身份，如果某企业年均销售总额为100万元，则根据当前我国对于一般纳税人和小规模纳税人的规定，该企业符合一般纳税人身份，应该以17%的税率承担销项增值税。而企业进项税额仅为企业销项税额的10%，则企业的应纳增值税税额总额为：（100*17%-100*10%*17%）=15.3万元。也就是作为一个独立的一般纳税人，

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郭晓虹：《新增值税法下企业纳税筹划策略》，《赤峰学院学报》，2009（3）,15-22.

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