贷记“银行存款”100万元的财务处理。 要求：

（1）请指出A注册会计师是否应基于担保发生于2007年而要求X公司调整2007年度财务报表？

（2）支出X公司在编制2009年度财务报表时是否需要根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的财务处理？如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。

（3）对所述的担保赔偿情况，A注册会计师应向X公司提出何种审计建议？需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时无需考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。 【第十九章】

1、答：X公司于2009年末所做的会计处理是正确的，但在法院于2010年初做出终审判决、X公司已经支付了赔偿款后，该事项不确定性已不复存在，A和B注册会计师可以建议X公司将原以计入“预期负债”的4240万元调整计入“其他应付款”项目。调整分录如下：

借：预计负债 4240000 贷：其他应付款-XX银行 4240000

（注：上述调整分录不影响X公司于2009年度的利润总额，注册会计师可以不向X公司提出该调整建议）基于对X公司持续经营假设合理有疑虑的情况，A和B注册会计师应建议X公司在2009年度财务报表的附注中适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 2、

（1）答：虽然担保协议是2007年签署的，但是担保协议并非X公司赔偿的直接根源，不应要求X公司调整2007年财务报表。

（2）答：虽然Z银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提出诉讼，X公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议规定进行财务处理： 借：营业外支出 1100000 贷：其他应付款—Z银行 1100000

（3）答：导致X公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年K公司无力偿还借款。注册会计师应提请X公司调整2009年度财务报表。调整分录为： 借：营业外支出 1100000

贷：其他应付款—Z银行 110000

【参考答案】

时间仓促，难免有错误 【单选部分】

第一章1-5DCDAB 6-9CCBD 第二章1-5BAACC 6-8ABB 第三章1-5CDBBB 6-8EAD 第四章1-7DBCACDC 第五章1-7CCDDDDD 第六章1-5CCDCC 第七章1-6CADBBB

第八章1-5CBCAD 6-10CABDB 第九章1-7DDDCADA 第十章1-7ABDACBA

第十一章1-5DADCD 6-8AAA 第十二章1-5BDCBD 第十三章1-6ADDCCB

第十四章1-5ADACA 6-10ADCA 第十五章1-5ACCBB 6-7CA 第十六章1-5ABDBC 第十七章1-5BDCBC 第十八章1-7BCDADAB 第十九章1-6CCDCBC

【多选部分】

第一章1．ABCD 2．ABCD 3．ABD 4．ABCD 5．ABCD 6．ACD 第二章1ABC 2AC 3AB 4ABCD 5ABCD 6BC 第三章AB ABCDE ABCDE ABCD AD 第四章1AC 2ACD 3AB 4ABCD 5ABD 6ABCD

第五章1．ABC 2．BCD 3．ABCD 4．CD 5．AB 6．BC 第六章1：ABC 2：ACD 3：ABCD 4：ABCD 5：BCD

第七章1、ABCD 2、CD 3、BC 4、ABC 5、ABC 6、ABCD 7、ABCD 第八章1．AD 2．BCD 3．ABCD 4．BD 5．ABCD 6．AD 7.BC 第九章1．ABCD 2．ABD 3．BCD 4．ABC 5．ABCD

第十章 1．AC 2．BCD 3．ABC 4．ACD 5．ABCD 6．AB 第十一章 1．ABC 2．ABC 3．ABCD 4．AD 5．ABCD 6．CD 第十二章 1．ACD 2．BC 3．BD 4．BD5．BC

第十三章1(AB) 2（ABCD）3（ABC）3(BCD) 4(BCD) 5(AC) 6（ABCD） 第十四章1.BCDE 2BCD 3ACD 4ABCD 5ABC

第十五章1ABCD 2ABD 3BD 4ABCD 5ABCD 6ACD 第十六章1ABC 2ACD 3ABCD 4ABD 5BCD

第十七章1CD 2ABCD 3ACD 4AC 5ABCD 6BCD 7ABCD 第十八章1AD 2BD 3ABCD 4BC 5ABCD 第十九章1ABC 2ABC 3AC 4CD 5BCD

【判断部分】 第一章 √√√× 第二章 ×××√× 第三章 √√×√×√ 第四章 √×××× 第五章 ××××× 第六章 ××××× 第七章 ×××√√

第八章 ××√√×√√× 第九章 √××√×√√√ 第十章 √×√×× 第十一章 ×√√√√× 第十二章 √√×√×× 第十三章 √×××√） 第十四章 √××√×√ 第十五章 ××√×√ 第十六章 ××√√× 第十七章 √×××√ 第十八章 ××√√√× 第十九章 ×√×√

【大题解析】

【第三章】 【案例】

(1)第(1)项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 (2)第(2)项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件包括：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 (3)第(3)项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。

(4)第(4)项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，会计师事务所还应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。 (5)第(5)项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。

(6)第(6)项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。 【第四章】 【分析题】

（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。

（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性

（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。

（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。

（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。 （6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。

【第五章】 【分析题】

6. 内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用是，注册会计师对财务报表项

目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的性质、时间和范围，以合理确信发现由此产生的财务报表重大错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制十分健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围，以发现由职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重大错报，一般被认为普通过失或没有过失。

7. 重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用，如果财务报表存在重大错报

事项，注册会计师运用常规审计程序通常发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一次都不算重大，但综合起来对财务报告的影响却很大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，但常规的审计程序难以发现，一般认为其具有普通过失。

8. 在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过

失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

9. 在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师可能对第三方承担法律责任。

10. 注册会计师可从以下几个方面为自己抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时

严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚规定日或刑事判决生效日起2年）

【案例】

（1）答案：股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2010年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票 。

（2）答案：D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任 。

（3）答案：D注册会计师所在下列情形下可以免于承担民事责任：1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并必须保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所所在保持必要的职业谨慎下仍未发现其虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

【第六章】分析题 1完整性 2权利和义务 3分类和可理解性 4计价和分摊 5准确性和计价 6发生 7截止 8准确性 9存在

【第八章】分析题

（1）答：A、B、C、D 4种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4%、3.75%、5.71% （2）答：A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）答：审计风险模型为： AR=MMR×DR

其中，AR为审计风险，MMR为重大错报风险，DR为检查风险

可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多。 （4）答：审计风险与重要性水平时反向关系，即重要性水平越高 ，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。

【第九章】案例提示

（3）美华公司在销售收款循环的内部控制中存在以下缺陷：①没有根据批准的订单编制销售通知单；②销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；③货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；④会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；⑤销售账和应收款两项不相容职务不应由同一个人办理；⑥没有对销售收款循环进行独