（2）答：A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）答：审计风险模型为： AR=MMR×DR
其中，AR为审计风险，MMR为重大错报风险，DR为检查风险
可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多。 （4）答：审计风险与重要性水平时反向关系，即重要性水平越高 ，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。
【第九章】 【案例题】
广华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对美华股份有限公司（以下简称美华公司）2010年度财务报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到美华公司销售收款循环的内部控制，描述如下：
（1）销售部门受到顾客的订单后，由经理对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 （2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员根据经批准的订单填制的一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交给顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员；第四联则由管理员按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。
（3）会计部收到销售单后，根据销售单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员，作为记账和收款的凭证。
（4）应收账款专管员收到发票后，将发票与销售单核对，如无错误，据以登记应收装明细账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。 要求：
（1）指出美华公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷。 （2）针对存在的缺陷，提出改善的措施。 【第九章】案例提示
（1）美华公司在销售收款循环的内部控制中存在以下缺陷：①没有根据批准的订单编制销售通知单；②销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；③货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；④会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；⑤销售账和应收款两项不相容职务不应由同一个人办理；⑥没有对销售收款循环进行独立稽核。
（2）针对上述存在的问题，应提出的改善措施如下：①销售部门必须根据批准的订单编制一式多联、连续编号的销售通知单分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；②货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；③运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；④会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能才具销售发票；⑤将收款业务和负责销售账的业务分开；⑥设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。
【第十一章】分析题
1.审计人员在对某公司2011年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职
工的工资单进行审查，并使用系统抽样的方法选样。抽样间距应为多少？
2.某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证（随机数表见教材）。 要求：（1）以第2行、第1列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？
（2）以第4行、第2列的数字为起始点，自上而下，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？
3.假设被审计单位的应付账款账面总值为5000000元，共计4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值240000元。审定后认定的价值为245600元。请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。 【第十一章】
1、答：抽样间距为30（900/30）
2、（1） 答：2368,0995,4130,2527,2167。 （2）答：3093,2905,1977,4342,0961。 3、解：根据比率估计抽样的计算公式：
估计应付账款总体价值=总体账面价值x（样本实际价值之和/样本账面价值之和） =5 000 000x（245 600/240 000） =5116666（元） 或者，运用差额估计抽样计算公式：
估计的总体差额=（样本实际价值-样本账面价值）/样本量x总体项目个数 =（245600-240000）/200x4000 =112000（元）
估计应付账款总体价值=112000+5000000=5112000（元） 【十二章】【案例】
光明会计师事务所承接了ABC股份有限公司2010年度财务报表的审计业务，于2011年3月15日完成审计工作。注册会计师在审计的过程中发现下面两个情况：
（1）该公司在2010年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元（ABC公司当年账面利润总额1000万元），至注册会计完成审计工作时，这一案件仍未判决。
（2）因ABC公司的主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生产和经营将带来重大的不利影响，所以ABC公司难以获得供应商的正常商业信用。
注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所以提请ABC公司在财务报表附注中进行适当披露。ABC公司按照注册会计师的意见对涉及诉讼案的情况、持续经营能力的问题分别在财务报表附注4和5中作了充分披露。
要求：针对这一情况，请你代注册会计书撰写审计报告。
【分析题】
星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2010年度财务报表进行审计。注册跨级是于2011年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月28日提交审计报告。A公司2010年年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：
（1） A公司在2010年度变更了发出存货的计价方法，并在财务表表附注中作了充分披露。
注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2） 在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2010年12月31日
胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3） 注册会计师的得知A公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20日判决，A公司败
诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2010年度财务报表，被A公司拒绝。 （4） A公司2010年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万
元，2010年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。 （5） A公司在2010年11月购入一台设备，当月投入使用，2010年未提取折旧。该设备
原始价值为50万元，月折旧率为12%。 （6） 对应收账款醒目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，
注册会计师运用其他审计程序搜集了充分、适当的审计证据。 （7） A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公
司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。
要求：
1. 假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计
师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 2. 假定只存在（3）（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明
注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告。
审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、 管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是A公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报。 二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的为发表审计意见提供了基础。
【第十二章】 [案例提示]
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理对财务报表的责任
编制编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报。 二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注4所述，ABC公司在2010年因生产造成污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元，这一案件仍未判决；如财务报表 附注5所述，因ABC公司主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生产和经营将带来重大的不利影响，ABC公司因此难以获得供应商的正常商业信用，ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
光明会计师事务所 中国注册会计师：XXX （签名） （签名并盖章）
中国注册会计师：XXX
（签名并盖章）
中国XX市 2011年3月25日
【分析题】
1. 情况(1)应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 情况（2）应出具带强调事项段的无保留已将的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计
师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。 情况（3），应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2010年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
情况(4)应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量。但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
情况（5）应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提折旧设备10000（500000×2%），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。
情况（6）应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
情况（7）应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判财务报表整体的公允性。 2. 如果只存在（3）（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计前的利润总额为110万元，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映A公司的财务状况、经营成果和现金流量。 续写审计报告如下：
……
三、导致否定意见的事项 经审计，我们发现以下问题：
1. A公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20日判决，A公司应向原告赔偿45万元，A
公司仅在财务报表附注5中进行了披露。 2. A公司2010年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，
2010年12月31日的市价为80万元，公司 仅在财务报表附注中揭示了该市价。 上述两个问题使A公司的利润总额虚增77万元。 四、否定意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
星海会计师事务所 中国注册会计师：XXX （签名） （签名并盖章）
中国注册会计师：XXX
（签名并盖章）
中国XX市 2011年3月26日
【第十三章】 【分析题】 2、开富公司于2010年10月委托立新会计事务所审计公司2010年度财务报表。审计人员邓