管理等），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。 b .确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 3.如何考虑以前审计获取的审计证据

（1）当控制在本期发生变化时注册会计师的做法

① 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。

② 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

（2）当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。（每隔2年）

【特别提示】

注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。（原则上每年都测，不能太有规律） 4.不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

41

42

专题四 重大错报风险与应对

一、与营业收入、营业成本、应收账款有关的认定

相关认定 1、营业收入 / 发生 /准确性（★★★ ） （1）业绩考核、为完成指标高估期末收入； （2）行业不景气，而企业逆袭而上； （3）海外代销，同时涉及业绩考核。 2、营业收入 /截止 考核年份 2014 年（ Ⅰ ） 2014 年（ Ⅱ ） 2013 年（ Ⅰ ） 2013 年（ Ⅱ ） 2010 年 （1）一般涉及期末收入大量增加，可能引起营业收入的确2012 年（Ⅱ） 认期间有误；（如：业绩考核） （2）新产品试用，可能造成 提前确认收入。 3、应收账款 /存在（高估收入） 4、营业成本 /完整性（高估毛利率时涉及此认定）

二、资产的相关减值准备的认定

2011 年

考核年份 2014 年（ Ⅰ ） 2014 年（ Ⅱ ） 2013 年（ Ⅰ ） 相关认定 1、存货/计价和分摊、资产减值损失/完整性 （1）新产品出现，企业订单减少,可能造成积压； （2）行业不景气，价格下跌； （3）市场价格下跌，存货余额增加较大，可能造成积压。 2013 年（ Ⅱ ） （4）产品面临淘汰，相关资产可能出现减值 2012 年（ Ⅰ ）

43

2011 年 2010 年 2、应收账款/计价和分摊、资产减值损失 /完整性 （1）收款困难。 2014 年（Ⅱ） 2013 年（Ⅱ） 2012 年（Ⅱ） 2011 年 2010 年 3、无形资产或开发支出/计价和分摊、资产减值损失/完整性 （1）产品面临淘汰，相关资产可能发生减值； 4、固定资产/计价和分摊、资产减值损失/完整性 （1）产品面临淘汰，相关资产可能出现减值； 三、与研发产品有关的认定

相关认定 1、开发支出或无形资产/存在、管理费用/完整性 （1）不满足资本化条件而进行了资本化； 考核年份 2014 年（ Ⅰ ） 2012 年（ Ⅱ ） 2011 年 2010 年 2011 年 （2）新产品研发缓慢，余额却大量增加，将不该资本化的2011 年 支出进行了资本化 2、开发支出 /计价和分摊 （有争议：2010 年） （1）研发支出的资本化比例过高；四、与存货相关的认定

1、存货/存在 /完整性（“完整性”详见注释）

2010 年 2013 年（ Ⅰ ） 44

（1）存货大量增加，且存放在第三方仓库； （2）存货存放地点分散。 注：一般存货存放地点分散或存放在第三方仓库，通常涉及存货“ 存在”认定，除非题目说明不明确才涉及存货“完整性”认定。（尤其没有给报表资料） 2012 年（ Ⅱ ） 2、存货/存在/计价和分摊、营业成本/完整性（潜亏：结合业2011 年绩考评） （1）存货余额较大，可能存在少结转成本的可能； 2013 年（ Ⅰ ） 2012 年（ Ⅱ ）五、与政府补助有关的认定（关注 新准则的变化） 1 、递延收益 /完整性 /计价与分摊、营业外收入/发生/准确性 （1）收到多项政府补助，可能未进行正确处理，应计入递延收益的 直接计入营业外收入） 注：“递延收益 /存在” 如果题目未明确进行说明，则可能涉及此认定，如：应当计入营业外收入的却计入了递延收益。（★现实中可能性不大：尤其没有给报表资料） 六、与应收账款、应收票据转让的相关认定1、应收账款 /完整性、短期借款 /完整性 （1）向金融机构转让应收账款 2014 年（ Ⅱ ） 2013 年（ Ⅱ ） 2010 年 2、应收票据/完整性、相关负债 /完整性

2012 年（ Ⅰ ）45