广西财经学院教师授课教案 2008年3月3日1-2节 课程名称 《高级财务会计》 上课时间 2008年3月7日3-4节 2008年3月10日1-2节 课 题 《非货币性资产交换》 掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；教学目的 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 教学重点 教学难点 教学方法 涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算 涉及多项资产的非货币性资产交换的核算 讲授、案例教学 教 学 内 容 提 纲 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 要点： 1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。 2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产 补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%，否则属于货币性交易。 补价占交易总额的比例具体表示如下： 支付的补价（1）换出资产公允价?支付的补价 收取的补价（2）换出资产公允价 二、货币性资产与非货币性资产的区别 判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。 可确定——货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至到期投资 不可确定——非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。 1

第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、以公允价值为计量基础 （一）采用公允价值必须符合两个条件： 1、交换具有商业实质 商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质） （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。 注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币资产之间的交换。 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 （3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换 （二）计价 一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。 1、不发生补价 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费 2、发生补价 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-） 二、以账面价值为计量基础 （一）条件： 非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。 （二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 1、不发生补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费 2、发生补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-） 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 B公司 小汽车 中巴汽车 原值 30 原值 40 折旧 11 折旧 15 净值 19 净值 25 支付补价 6 收到补价 6

2

A公司会计处理： 借：固定资产清理 19 累计折旧 11 贷：固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产清理 19 库存现金 6 B公司会计处理： 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产——小型中巴 40 借：固定资产——小汽车 19（25-6） 库存现金 6 贷：固定资产清理 25 （二）发生补价 1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《收入》准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营业外收入”或“营业外支出” 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“投资收益” 例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 B公司 小汽车 中巴汽车 原值 30 原值 40 折旧 11 折旧 15 净值 19 净值 25 公允价值 16 公允价值 20 支付补价 4 收到补价 4 A公司会计处理： 借：固定资产清理 19 累计折旧 11 贷：固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3（19-16） 贷：固定资产清理 19 库存现金 4 B公司会计处理： 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产——小型中巴 40

3