①客观说：主张以纳税人拥有财富的多少为测度纳税能力的标准。

②主观说：主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小作为测度其纳税能力的尺度 而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富得到满足（效用）的差量为准。 （二）税收效率原则

效率原则可从多方面理解：

从经济运行机制有效性——有利于市场经济运行机制的有效运作 从资源配置——有利于资源的有效配置

从税务行政角度——税收过程本身要提高效率 一 税收的经济效率原则

检验税收经济效率的标准：

A 额外负担min B 额外收益max

①额外负担：如果征税引起的纳税人社会福利损失大于以这部分税收为成本所提供的公共产品带来的社会福利增量，税收就造成了资源配置的额外负担。

额外负担的形成说明这种税收制度无效率或低效率。额外负担越大带给社会消极影响越大。

金镝版：

SACDF＝税收＝OH×T

SABEF（消费者剩余损失）＋SBCDE（生

产者剩余损失）

＝SACEDF（社会总损失）

SACEDF －SACDF＝社会净损失，即超额负担＝SDEF

结论：税收额外负担对于经济体系的消极作用很大，因此必须将其控制在合理程度。

降低税收额外负担的根本途径在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”作用。

所谓“中性”就是指不会对社会产品的价格产生影响。然而绝大多数税收并不能完全满足中性标准，故现实中的税收制度只能是次优税制，效率原则要求的也只是尽可能减少效率损失，而不能消除额外负担。

②额外收益：（主要体现在税收的经济调节作用上）政府一方面可以取得公共收入，弥补公共产品的成本，另一方面也可以将政府的经济意图通过税收制度和政策表达，实现稳定经济的职能。

注意：税收的经济调节作用只有在市场失灵时才会产生税收的额外收益。 二 税收的行政效率原则

税收的行政效率原则体现了税收成本方面的基本要求，税收成本是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，分为税务行政成本和纳税过程成本两方面。

A税务行政成本（税收行政成本）专指税务机关，核算简单——占总税收比重 B 纳税过程成本 专指纳税人，核算复杂——以税务行政效率为依据 12税收转嫁与归宿概念 税收的转嫁：指纳税人在缴纳税款后，通过调整市场交易价格的方法将税收负担转移给其他人的过程。 税收归宿：是税收负担经过专家后最终归着点或税收转嫁的最后结果

41

13税收转嫁可分为四种类型： 前转：（顺转）纳税人通过提高其所提供的产品或生产要素价格，将纳税款向前转移给产品、生产要素购买者或最终消费者，即由卖方向买方转嫁。

——最典型的、最普遍的形式 后转：（逆转）纳税人通过压低生产要素购买价格来弥补税收带来的成本增加，将税负沿价值链向后转移给生产要素提供者负担的一种形式。

当市场竞争较为激烈，产品价格弹性较大时，生产者往往会后转。

消转：通过改善经营管理或改进生产技术等措施降低生产成本，从而使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失不归任何人承担。

实现消转的条件：生产成本递减、产品销量或价格有提高的趋势、生产技术方法有发展改进的余地、税负不重等。

税收的资本化：（资本还原）具有后转的性质 特征是向资产的收益征税。

14税收转嫁与归宿的局部均衡与一般均衡分析（思考题 3）

税收转嫁与归宿的局部均衡分析：在完全竞争条件下，从量税的效应有以下基本规律 1.税收对价格和产出的效应与对谁征税无关 2供求弹性决定了税收转嫁的方式和最终归宿

①需求的价格弹性越小，交易数量减少的程度越低，买方承担的税收比例越大 ②需求的价格弹性越大，交易数量减少的程度越高，卖方承担的税收比例越大

一般来说，需求价格弹性越大，通过高卖价将税负向前转嫁给买方的难度越大，因为需求量对价格变动很敏感，价格上升一点就会引起需求量的大幅下降；相反，需求价格弹性越小，通过提高卖价将税负向前转嫁给买方的难度越小。

42

③供给的价格弹性越大，买方承担的税收比例越大 ④供给的价格弹性越小，买方承担的税收比例越小

综上，在其他条件相同的情况下，就供给和需求度相对弹性来说，哪方弹性较小，税负就倾向于向哪方转嫁；而当供给弹性等于需求弹性时，税负有买卖双方平均分摊。

局部均衡分析的逻辑缺陷：

①他没有考虑政府征税行为对非直接相关产品市场的影响与作用

②也没有将生产要素是可以自由流动这样一个市场实际情况纳入到假设体系中来 税收转嫁与归宿的一般均衡分析：（弥补局部均衡分析的不足） 一般均衡的表现：税收的益处和反馈效应

（补充）尽管政府的本意是对某一部门的某一种生产要素征税，但税收的实际影响却要波及到整个经济体系，不仅该应税的经济主体或应税要素的所有者要承担税负，其他经济主体也要间接地分摊税负。结构图

15税制结构设计的基本问题（单一税制 复合税制）

税制结构的设计主要是为了在税收基本原则的指导下解决三个问题： ①税种的设置——按照税收原则的要求来进行

要以某一种或几种居于主导地位的税种为骨干框架，多个税种合理设置相互补充，形成一个能在总体效果上满足税收原则要求的税收体系。

所得税类课税是最为主体税种的最佳选择，因为：

A 所得税对经济的损害程度小很多，不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小

B 所得税作为一种直接税，可以利用所得税有针对性的进行收入分配的调节 C 所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用 ②税源的选择——重要环节——处理好税源与税基的关系（主题、关键） 税基、税源、税收之间的关系：

税基是形成税收来源资源基础或经济活动；税源是由税基产生的受益；税收则是从税源中按照相关规则转化为公共财政收入的部分。有税基才有税源，有税源才有税收。所以税源的选择问题实际上研究的是如何选择税源才能不是税收损害税基——税源选择的实质

作为税源的一般是工资、地租、利润几种基本的收益形态 ③税率的确定——决定征税额度

对于获得充足的共收入同时避免纳税人负担过重的意义重大

确定税率实际上要解决的问题：一是税率总体水平的确定，二是税率形式的确定 （1）税率总体水平的确定——拉佛尔曲线模型

拉佛尔曲线原理：在一定范围内，税收收入将随税率的增加而提高，当税率超过某个临界值后，税率的持续提高将会导致税收收入的不断下降（图）

（2）税率形式的确定——税率形式主要有三种：比例税率、累进税率、累退税率 比例税率更有利于经济效率的实现，累进税率更有助于收入的分配公平 所以比例税率和累进税率的选择本质上是效率和公平的选择 商品税比较适合比例税率，所得税比较适合累进税率 为了提高社会经济效率，应当适当降低税制的累进度 16税种的分类

最基本的分类是按课税对象性质的不同来划分。以课税对象的性质为标准一般可将税收安课税对象的不同分为：所得课税、财产课税、商品服务课税

重视安课税对象的性质分类的原因：税收制度的核心要素是课税对象，是相互区别的主要标志；只有按课税对象分类，才能充分体现税收的具体作用；现实各国的税制基本上就是以课税对象最为分类标准的。

目前在国际上，影响最大的税种分类方法主要有两种：

43

A经合组织的税种分类 B国际货币基金组织的税种分类 17我国现行主要税种

五大类：流转课税、所得课税、财产行为课税、资源课税、农业课税

占税收总额比例较大的几个税种：个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、营业税 18公债收入的概念和特点、功能（思考题 4）

注意：公债从本质上来讲是一种对未来公共财政收入的透支，因此公债发行的规模与频度要受到公共财政收入增长潜力的限制，如果不考虑财政的潜在增长能力而过度发债，同样会对社会经济产生严重的破坏作用。

19公债的结构债权主体结构：实际上就是公债资金来源的结构

国债期限结构：代表了未来公共财政偿债支出的时间表

20公债的种类

1按举债的形式分：国家借款和发行债券 2借债主体不同：国内公债和国外公债 3偿还周期不同：长期、中期和短期

4变现方式不同：可转让公债和不可转让公债 21公债与政府的资本性支出（思考题 5） 22公共部门收费

包括行政收入和公共事业收入，是政府行政机关或公共事业机构为公民提供特定服务、设施设备，或为公民提供某种特定使用权，或为行政管理的需要，向特定对象收取的费用。

分类：规费收入、特许金收入、罚款收入、公共工程受益费收入和 ①规费收入（思考题 6）

征收规费的目的：一是便于对政府管理的某一特定事项进行统计管理

二是可为提供服务的政府机构的耗费进行适当补偿

狭义：仅指行政规费与司法规费，与我国的规费收入的口径基本相同

广义：狭义之外还包括社会公共事业所提供服务的收费和提供公共设施收区的使用费 与税收的区别（思考题 6）

②特许金收入：政府行政机关给予公民个人以某种行为或营业活动的特别权力所征收的费用。我国特许进列入公安部门规费收入中。

③罚款收入：（罚没和追回赃款赃物收入）国家机关按有关法规实施处罚、惩戒所形成的财政收入。 ④公共工程受益：一种特别的课征形式，即政府为了公共目的新建公共设施或是改造原有公共设施，对受益区域内的受益者所得利益大小按比例征收费用，用以部分或全部冲抵该项公共设施的投资。

特点：强制地、固定地课征 与税收的区别：P175 标准P175

真 题：

1.填空：税收可以分为四种类型：前转、后转、消转和税收资本化。 2004 2.税收公平原则从两个方面来理解：横向公平和纵向公平 2004 3.辨析：“拉佛尔曲线”表明税率越高，则税收收入就越大 2004

4.计算：请结合图形说明，当对某一种产品的供给方征收从量税时，税收是如何转嫁的 2004 答：思考题 3 + 知识点归纳14

5.填空：目前西方发达国家大多实行以所得税为主体税种的税收制度，而大部分发展中国家则采用行为类课税为主的税制。 2005

6.税收成本可以分为税务行政成本和纳税过程成本两个部分 2005 7.简述题：什么是税收的逆转？请举例说明 2005 P155

8.计算：在完全竞争的市场条件下，一种产品的需求函数为P=4，供给函数为P=2+Q/5，现在政府要对每单位产品向生产者征收一个单位的产品税，政府可以获得多少税收，税收负担是如何归宿的？2005

44

9.计算：说明产品的供求弹性是如何影响税收转嫁与归宿的 2005——思考题3+ 知识点14

10.分析论述题：相对于税收来说，国债有什么优势和特点？以国债方式解决政府财政赤字有何好处？ 11.选择：在（B）情况下，税收全部向前转嫁，落在生产要素的购买者身上 2009 A需求完全无弹性 B需求完全有弹性 C需求富有弹性 D需求缺乏弹性 12.选择：相对来说，虾米那个最适合于中央政府征收（ ）2009 A房产税 B屠宰税 C土地税 D个人所得税

13.判断：税收公平原则是设计和实施税收制度的首要原则（√）2009 14.简述题：税收转嫁的方式有哪些？各有什么特点？2009 15.分析论述题：如何理解税收的公平原则与效率原则？2009

第七章 公共支出概述

一、思考题

1简述公共支出的概念和性质

公共支出定义：是以政府为主体，以公共财政的事权为依据，以公共服务为目的进行的一种财政资金分配与使用活动。

公共支出的性质： 一 公共服务性质

作为公共支出，都是政府为弥补市场失效，即为市场提供服务而安排的支出，因而都具有公共服务的性质。政府公共服给所有的市场活动参与者都带来了利益，所以政府的支出完全是公共服务性质的“公共”支出。

从公共设施投资上看，有公共投资建成的项目是直接服务于整个社会的，并不因社会成员的贫富之差而有差异，因此具有公共服务的性质；从事业性质的公共支出看，它实际上为劳动力再生产提供了一定费用，因而也是为市场经济的正常运行提供服务的，当然具有公共服务性质；从社会保障的公共投资来看，它保障者着社会全体成员的基本生活需要，这些公共财政支出更具有比较直观的公共服务性质。

二 非市场营利性

政府作为政权组织，只活动在市场失效领域内，不直接介入具有市场盈利能力的领域，不能在盈利的动机引导下安排支出活动，所以公共支出是非市场性活动，不能索取市场价格，不能追求市场盈利。

三 计划性

公共支出作为生产公共产品满足社会公共需要的资源配置活动，它是国家借助于国家预算这种国家年度财政收支计划的形式，将集中起来的财政资金进行有计划的分配，以满足社会公共需要和社会再生产的资金需要，从而为实现国家的各种职能服务的活动。

2公共支出的目的是什么，它需要遵循哪些原则？

一 政治目的：公共支出的政治目的就是维护国家机器的正常运转，保障国家法律的实施和社会秩序的稳定，保障国家的安全。

二 社会目的：公共支出的社会目的就是满足社会文化教育、医疗卫生、社会福利等方面的公共需要。 三 经济目的：公共支出的经济目的就是利用财政支出调节国家经济，促进国民经济的稳定与发展。 公共支出的原则

公共支出原则是财政规律在支出上的具体化、系统化

一 服务于国家职能的原则：公共支出是实现国家职能的重要工具，该原则是公共支出的首要原则。坚持这一原则，公共支出就必须满足国家基本职能的需要，保障国家机器的正常运转，也是促进国民经济持续发展的最基本条件，要满足公益事业和社会服务等方面的需要，满足政府对社会管理和对国民经济进行宏观调控的需要。

二 量入为出原则：政府在一定时期内（通常为一年）公共支出的总量限定在财政收入总量许可的范围内，以财政收入来控制公共支出。

三 公平原则：更多的是政府通过公共支出结构和对象的调整来修正或改善社会成员、社会集团对物质财富的占有份额，促进社会财富分配的相对公平。

四 效益原则：

45