第一编·第二章·审计计划 考点和典题 第一节 初步业务活动 三、审计业务约定书 1、基本内容 基本内容 (1)财务报表审计的目标与范围 (2)注册会计师的责任 应当包括 (3)管理层的责任[审计的前提条件] (4)适用的财务报告编制基础[审计的前提条件] (5)审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 2、审计业务约定书的特殊考虑 (1)考虑特定需要 特殊需要下的内容 a)说明审计和内部控制的固有限制； b)计划和执行审计工作的安排，如审计项目组的构成； 包括但不限于 c)收费的计算基础和收费安排； d)对利用其他注册会计师和专家工作的安排； e)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排； f)与前任注册会计师沟通的安排； g)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务等。 (2)考虑组成部分的审计 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。 (3)考虑连续审计 工作要求 理解要点 a)注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改； b)注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书。 a)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； b)需要修改约定条款或增加特别条款； c)被审计单位高级管理人员近期发生变动； 修改现有业务约定条款 d)被审计单位所有权发生重大变动； e)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； f)法律法规的规定发生变化； g)采用的财务报告编制基础发生变更； h)其他报告要求发生变化。 真题和模拟题精讲 多项选择题【改编自2011年真题】 对于连续审计，下列情况中，注册会计师需要提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是( )。 A.注册会计师对上期财务报表出具了保留意见的审计报告 B.审计项目组更换两名审计助理人员 C.被审计单位本期的业务模式和规模发生重大调整 D.被审计单位高级管理人员近期发生变动 [答案]CD [点评]可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位管理层注意现有的业务约定条款的情形有8种，同学们要在理解的基础上记忆。 单项选择题【2016年真题】 下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是( )。 A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独致送审计业务约定书 C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 [答案]B [点评]本题综合了审计业务约定书的一系列考点，难度较大。选项B中，如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书。 3、审计业务约定条款的变更 (1)审计业务变更为保证程度较低的业务【多选题考点】 情形 a)环境变化对审计服务的需求产生影响 b)对原来要求的审计业务的性质存在误解 c)管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制 (2)注册会计师的决策： 没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当执行以下措施： a)在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； b)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 (3)变更为审阅业务或相关服务的要求:【单选题高频考点】 情形 能否在报告中提及原审计业务和已执行程序 审计→审阅 审计→相关服务 商定程序 其他 不应提及 可以提及 不应提及 合理性 通常合理 不一定合理 真题和模拟题精讲 多项选择题【2014年真题】 在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有( )。