2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 内容框架

固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 历年真题分析

本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。在考试中，本章既可以考客观题，又可以单独考主观题。通常容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置等问题；本章还可以与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、会计差错更正、所得税、合并报表等章节内容结合在主观题中考查。近三年，每年都有主观题出现在试卷中。 方法&技巧

★学习本章时，要注意与其他章节内容串联，如与投资性房地产、政府补助、所得税、长期股权投资、合并财务报表等结合。特别要注意解题细节：如固定资产初始入账是否有增值税抵扣问题，题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值、折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”以及固定资产折旧过程中是否存在减值等细节信息。

第一节 固定资产的确认和初始计量

◇知识点：固定资产的确认（★）

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 定义特征 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度 1.经济利益很可能流入企业 确认条件 2.成本能够可靠计量 实务运用 安全或环保设备，固定资产的各个组成部分，周转材料等

【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（ ）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产

B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算

C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认

为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算；选项D，施工企

业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料应确认为存货。

【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』 企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但

有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为

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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 固定资产。

★提示：固定资产的初始计量原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联合试车费用和其他间接费用）。实务中固定资产取得方式决定取得成本。

【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（ ）。 A.固定资产的预计弃置费用的现值 B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用 D.满足资本化条件的固定资产改建支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停

工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计

入财务费用。

◇知识点：外购固定资产的成本（★★★）

包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使成本构成 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额） 如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后，安装完毕达到预定可使用状值得注意 态时转入“固定资产”科目；购进固定资产支付的运输费，取得运输业增值税专用发票的，运输费的9%可以作为进项税额抵扣。 （1）进项借：固定资产（在建工程） 税额可以 应交税费——应交增值税（进项税额） 抵扣时 （2）进项税额不能抵扣时

【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2020年10月15日购买一台管理部门使用的设备并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元，增值税税额为65万元，当日甲公司预付了该设备一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。 A.585 B.596 C.500 D.510

『正确答案』C

『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费 10万应确认为预付账款，实际发生维修

支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。

【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万

贷：银行存款 借：固定资产（在建工程） 贷：银行存款 第2页

2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 元。 A.320 B.325 C.351 D.376

『正确答案』B

『答案解析』该固定资产的入账价值＝ 300＋20＋5＝325（万元），增值税税额可以抵扣，不计入

固定资产成本。

【例题·单选题】2020年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为130万元，运输费用21.8万元（含税，增值税税率为9%），支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A.1222.2 B.1221

C.1220 D.1200

『正确答案』C

『答案解析』该生产线的入账价值＝1000＋21.8/（1＋9%）＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）

一笔款项同时购入多项特殊固定资产时 如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。如果多项资产中还包括其他资产，按类似方法予以处理 情况 分期付款购该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产成本不能以各期付款额买且超过正之和确定，而应以各期付款额现值之和确定。对差额（未确认融资费用）常信用条件 进行后续摊销，资本化或费用化

【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。2020年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为130万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是（ ）。 A.固定资产的总成本为1020万元 B.A设备入账价值为306万元 C.B设备入账价值为200万元 D.C设备入账价值为510万元

『正确答案』C

『答案解析』（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元）

B设备：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（万元） C设备：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（万元）

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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产

【例题·判断题】企业购买固定资产时，如果延期支付购买价款且超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』分期付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确

定，而应以各期付款额的现值之和确定。

◇知识点：自行建造固定资产的成本（★★★）

★提示：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营方式和出包方式。 一、自营方式建造固定资产（增值税可以抵扣时） 借：工程物资 （1）外购工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 借：在建工程 （3）领用自产产品 贷：库存商品 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金（4）土地使用权 应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公（5）工程物资盘亏司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程和盘盈 物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。 （6）职工薪酬以及其他 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者（7）暂估入账

【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』办理竣工决算后， 应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需

要调整已经计提的折旧金额。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为（ ）万元。

工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。 第4页