②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元） ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ②应纳增值税：

销项税额＝7×16000×17%＝19040（元）

进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%＝15440（元） 应纳增值税＝19040-15440＝3600（元）

2、某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒20 000斤，不含税销售收入10 000元，另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定率税率20％，定额税率每斤0.5元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额） 应交增值税=[10000+1000/(1+17％)]×17％=1 845.3(元)

应交消费税= =[10000+1000/(1+17％)]×20％+20000×O.5=12171(元) 借：银行存款 12 700 贷：主营业务收入 10 000 其他应付款—包装物押金 854.70 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 845.30元 借：主营业务税金及附加 12 171 贷：应交税费——应交消费税 12 171 借：其他应付款—包装物押金 854.70 营业费用 145.30 贷：银行存款 1 000

第五章 营业税会计 一、营业税的计算

1.按营业收入全额计税，其计算公式如下： 应纳税额=营业额×适用税率

2.按营业收入差额计税，其计算公式如下：

应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率 3.按组成计税价格计税，其计算公式如下： 应纳税额=组成计税价格×适用税率

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，按下列顺序核定营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例1】某运输公司2006年6月取得运营收入200万元，其中客运收入80万元，货运收入118万元，另有保险费用2万元，在运输过程中支付给其他联运公司50万元。计算该运输公司应纳的营业税。

计税营业额=80+118+2－50=150（万元） 营业税=150×3%=4.5（万元） 单位自建行为纳税情况如下： 单位自建自用行为不纳税。

单位自建自售的，其自建行为应按照提供建筑业应税劳务纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

应纳营业税=同类工程价格或建筑工程的组价×3%＋不动产销售价格×5% 建筑工程的组价=工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3%）

案例2：发达房地产公司2006年5月自建一幢办公楼，后因一些原因将其出售一半，对外销售部分办公楼取得销售收入1500万元，经查实该办公楼建筑总成本为2000万元，无同类建筑价格。该楼所处的地区成本利润率为10%，计算该公司应纳的营业税。

解：提供建筑业应税劳务计算的营业税=2000 ×50% ×（1+10%） ÷ （1－3%) ×3% =34.0206（万元）

销售不动产应纳营业税=1500×5%=75（万元） 该公司应纳营业税=34.0206+75=109.0206（万元）

新：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

案例3： 某建筑公司2月份工程承包收入2 000 000元，其中支付给A工程队分包工程价款100 000元，甲方提供材料1 000 000元；另取得为一企业拆除建筑物收入300 000元。计算建筑公司应纳的营业税和代扣代缴的营业税。

建筑公司应纳的营业税=（2 000 000 － 100 000+1 000 000） ×3% +300 000 ×3% =96 000（元）

建筑公司应代扣代缴营业税=100 000 ×3% =3 000（元）

【例4】某银行2005年第一季度共吸收存款500万元，取得转贷利息50万元，办理结算业务手续费收入30万元，支付转贷借款利息28万元，办理转贴现业务收入10万元。 要求：计算该银行第一季度应缴纳的营业税。

解：计税营业额＝50＋30＝80（万元） 应纳营业税=80×5%=4（万元）

吸收存款不属于收入，不纳税；办理转贴现业务收入属于金融机构往来，暂不征收营业税。 【例5】某电信局2005年3月份取得电话机安装收入30万元，出售移动电话收入20万元，取得话费收入40万元，代办电信工程收入50万元，则该电信局3月份应纳的营业税是多少？ 解：计税营业额＝30＋20＋40 ＋ 50＝140（万元） 应纳营业税=140×3%=4.2（万元）

【例6】某有线电视台8月份取得收入如下：有线电视节目收视费10万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，广告播映费4万元。计算该电视台应缴纳的营业税税额。 应纳税额＝营业额×适用税率 ＝(10＋0.7)×3%＋4×5% ＝0.52(万元)

【例7】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入35万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。计算甲歌舞团、乙演出公司和文化活动中心应纳的营业税。

解：则甲歌舞团应纳营业税=（35－7－10）×3% ＝0.54（万元） 乙演出公司应纳营业税=7×5% =0.35（万元） 文化活动中心应纳营业税=10×5% =0.5（万元）

【例8】某酒店某月发生下列业务：餐厅部当月收入2万元；歌舞厅营业收入包括台位费、点歌费收入3000元、烟酒、饮料、水果的收费为8000元,客房部房费收入22万元。营业税率除娱乐业为15%外，其余均为5%，计算该酒店当月应纳的营业税税额。

解：娱乐业营业额＝3000＋8000＝11000（元） 服务业营业额＝20000＋220000＝240000（元） 应纳营业税额＝11000×15%＋240000×5% ＝13650（元）

【例9】安安旅游公司2006年4月共取得收入450000元，其中境外旅游收入150000元，包括付给境外旅行社费用70000元；境内旅游收入300000元。另外支付境内旅游的门票、住宿费、交通费、餐饮费共计120000元；支付其他旅行社接团费10000元。要求计算其4月份应纳营业税。

应纳营业税=（150000－70000）×5%＋（300000－120000－10000） ×5% =4000＋8500=12500（元）

【例10】某运输公司2007年3月取得运输收入500000元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？ 运输收入应纳营业税 ＝500 000×3% ＝15 000(元)

转让废旧仓库永久使用权应纳营业税 ＝2 000000×5% ＝100 000(元)

转让非专利技术应纳营业税 ＝900 000×5% ＝45 000(元)

【例11】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额1 500万元，建筑安装工程成本1 000万元。当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15%，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。

应纳营业税＝1 000×(1＋15%) ÷(1－3%)×3%＋1 500×5%＝110.57(万元)

第七章 所得税会计 一 应纳税所得额的确定

应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入

≠财务会计收入（收入确认的五个条件）

应纳税所得额=应税收入-各项扣除-引补的亏损≠会计利润 二、所得税的计算

1、内资企业2009年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元，职工200名，当年发放工资400万元，会计利润163万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。

捐赠额扣除限额为163×12％＝19.56（万元），应纳税所得额163+（20+10-19.56）=173.44（万元）；应纳企业所得税173.44×25％=43.36（万元）。

2、某企业2007年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时需要调增（ ）万元。 A. 13 B. 15 C. 24 D. 30

根据企业所得税法规定:向关联企业的借款超过其注册的资本的50%,支付利息费用不能在税前扣除；同时超过同期银行贷款利率支付的利息费用不能在税前扣除。根据该规定可以税前扣除的利息费用为=500/2*6%=15万元,因此,该企业应调增应纳税所得额28-15=13万元.

3、某企业注册资本180万元，因建厂房需要（该厂房2007年底6月底完工，并竣工结算交付使用），2007年1月1日向关联企业拆借资金100万元，年利率10%，期限为2年，同期金融机构贷款利率5%。当年支付利息10万元。其处理方法正确的是（ ）。 A. 10万元全部列支财务费用准予税前扣除 B. 10万元全部列支在建工程，不得税前扣除

C. 5.5万元列支在建工程，4.5万元列支财务费用并准予税前扣除 D. 当年支付利息10万元中，2.25万元资本化，2.25万元可税前扣除。 答案：D

4、根据有关规定，下列资产中折旧年限最短为3年的有（ ）。 A. 证券公司电子类设备

B. 集成电路生产企业的生产性设备 C. 集成电路生产企业的办公用设备 D. 外购的达到固定资产的软件 答案：B