一、单项选择题

【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 『正确答案』C

『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－未来可以税前列支的金额＝0。

【例题2】下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1 000万元

B.企业当期确认应付职工薪酬1 000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元 C.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款500万元 『正确答案』D

『答案解析』选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认的预收账款，其账面价值为500万元，计税基础＝500万元—500万元＝0。

【例题3】企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（ ）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 『正确答案』A 『答案解析』根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。

【例题4】某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（ ）万元。

A.640 B.720 C.800 D.560 『正确答案』A

『答案解析』2011年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。

【例题5】某公司适用的所得税率为25%，2011年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2011年12月31日，该项罚款尚未支付。则2011年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。

A.0 B.100 C.－100 D.25 『正确答案』A

『答案解析』因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

【例题6】甲公司所得税率为25%。2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；税法按双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定相同。2010年末，甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备。甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是（ ）。 A.确认递延所得税负债30万元 B.确认递延所得税负债5万元 C.确认递延所得税资产30万元 D.确认递延所得税资产5万元 『正确答案』B 『答案解析』

●2009年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元） 计税基础＝1000－200＝800（万元） 应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元） 2009年末应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）

●2010年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元） 计税基础＝1000－200－160＝640（万元） 应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元） 2010年末递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元） 2010年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）

【例题7】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税法处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的可供出售的金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（ ）万元

A.660 B.1 060 C.1 035 D.627 『正确答案』C 『答案解析』

应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元） 递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）

可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。 借：所得税费用 1 035 资本公积——其他资本公积 25 贷：应交税费——应交所得税 660 递延所得税负债 400

【例题8】甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为（ ）元。

A.0 B.100（借方） C.600（借方） D.100（贷方） 『正确答案』B

『答案解析』递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。 2007年递延所得税资产的期末余额＝2 000×25%＝500（万元） 2008年递延所得税资产的期末余额＝2 400×25%＝600（万元） 2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）

【例题9】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用300万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2010年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。

A.600 B.300 C.277.5 D.500 『正确答案』C 『答案解析』

暂时性差异＝（600×150%－600×150%÷10×9/12）－（600－600÷10×9/12）＝277.5（万元）

注意：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。

【例题10】甲公司所得税税率为25%。2011年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元；由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2011年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，计税基础为4 700万元。不考虑其他因素，甲公司2011年的净利润为（ ）万元。

A.670 B.686.5 C.719.5 D.737.5 『正确答案』D 『答案解析』

当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）

年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用＝（5 000－4 700）×25%－50＝25（万元）

所得税费用总额＝237.5＋25＝262.5（万元） 借：所得税费用 262.5

贷：应交税费－－应交所得税 237.5 递延所得税负债 25 净利润＝1 000－262.5＝737.5（万元）