（1）计算确定注册会计师应抽取多少张发货凭证？

（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭证未经审计核。注册会计师应得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？

七、综合题

1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2005年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

2、ABC会计师事务所对X公司2003年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。

内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 要求：

（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？

（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

3、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见审计报告,该公司股票得以顺利上市。6个月后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员同意公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公告后，该公司股票暴跌，投资者认为该公司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任；要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求：

(1)请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当? (2)如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩?

(3)规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策?

4、ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最

大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。 请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

5、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见审计报告,该公司股票得以顺利上市。6个月后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员同意公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公告后，该公司股票暴跌，投资者认为该公：司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任；要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求：

(1)请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当? (2)如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩?

(3)规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策?

6、ABC会计师事务所接受委托，承办KK商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与KK商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派W和M注册会计师为该

项目负责人。假定存在以下情况：

(1)KK商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了KK商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

(2)W注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。

(3)M注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。M注册会计师未予回避。

(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试KK商业银行的计算机信息系统。

(5)ABC会计师事务所与KK商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

(6)ABC会计师事务所将其简介委托KK商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 要求：

1、针对第(1)、(4)、(5)和(6)种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

2、针对第(2)和(3)种情况，分别判断W、M注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

《审计学》练习题二

1、某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元；如出具保留意见审计报告，则收费四万元；出具否定意见审计报告者，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告者，免费。对此，你不认可的观点是( )。 A、这种作法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的 B、这种作法将极大地影响注册会计师的独立性 C、这属于按照特定目标的实现决定收费的高 D、违反了职业道德

2、下列属于外部审计证据的有（ ）

A、应收账款的函证回函 B、记账凭证 C、成本计算单 D、领料单

3、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列( )程序难以为此获取充分、适当的证据。 A、询问被审计单位的人员 B．观察特定控制的运行

C．检查文件和报告 D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 4、对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（ ）。 A、执行实质性分析程序 B、扩大控制测试的范围 C、审查与销售有关的凭证及文件 D、进行销售业务的截止测试

5、注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。

A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D、向债务人函证

6、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期（ ）是主营业务收入截止测试的关键所在。

A、是否在同一会计期间 B、是否临近

C、是否在同一天 D、相距是否不超过30天

7、对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。

A、审查所审计期间应收账款的回收情况 B、了解大额应收账款客户的信用情况 C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D、提请被审计提高坏账准备提取比例