六、综合题

1、L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销售发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2、某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中W会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：

（1）某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。 （2）某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。

（3）某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。

（4）六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李X X、赵X X，底稿记录时间前后共7天。

讨论：根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规范，W会计师存在主要问题有哪些？

3、XYZ公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的

与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？ （1）检查现行销售价目表 （2）审阅财务报表

（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 （4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 （6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性

管理层的认定 具体审计目标

4、星海会计师事务所的注册会计师王X X于2004年1月12日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师于2004年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2004年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5 000万元，该年度的利润总额为100万元。现假定存在以下几种情况： (1)A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。

(2)在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元，至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。

(3)注册会计师得知公司2003年涉及的诉讼案于2004年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2003年度会计报表，被公司拒绝。

(4)公司2003年7月进行短期投资，成本为112万元，2003年12月31日市价为80万元。

公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。

(5)公司在2003年11月份购入一台设备，当月投入使用，2003年未提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2％。

(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

(7)公司利润总额中的70％是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。 要求：

(1)假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由，同时撰写审计报告。(假设A公司2003年度会计报表层的重要性水平为10万元。）

(2)假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：

审 计 报 告

A股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

5、2008年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2007年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2007年度财务报表进行预审过程中，发现以下事项，应当如何处理？

（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致。

（2）盈余公积不合法转增资本（如亏损没有弥补前转增，不按原出资比例转增，不达到注册资本的25％转增）。

（3）长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。

（4）被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为60％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，没有获取被投资企业的财务报表。

（5）2007年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60％，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。

6、注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：

（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。

（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。

7、注册会计师在审查长城公司2006年度财务报表时，按照审计准则的要求，形成了大量的审计工作底稿，其中有代表性的底稿包括管理建议书副本、应收账款函证回函、购货发票复

印件和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是：

(1)、管理建议书副本：长城公司在银行存款、银行借款、交易性金融资产等方面的规章制度存在严重影响财务报表的缺陷；

(2)、购货发票复印件：由于漏计了两种材料采购，长城公司的应付账款账户期末余额低于期末尚未偿还的实际余额，低估的金额接近本账户的可容忍误差；

(3)、应收账款函证回函：长城公司应收账款明细账所记载的内容与该客户记录的金额、日期、商品名称等均一致；

(4)、审计调整分录汇总表：如被审计单位拒绝调整，财务报表错报总额将远远超过其重要性。

要求：根据上述信息，逐一确定相应的审计证据类型(包括来源和表现形式)，四种证据的可靠性排序以及每种证据最适宜证实的两个管理层认定(如果有)。将你的结论填列在下表中。 底稿序号 （1） （2） （3） （4）

8、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：（2008年）

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成

审计证据的类型 证据可靠性排序 适宜证实的管理层认定