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贷：银行存款 60000

（5）租赁期满

借：固定资产—经营用固定资产 318000

贷：固定资产—融资租入固定资产 318000

十二、2601 受托代理负债 一、核算范围：P69/P183

二、账务处理：

与“受托代理资产”对应 收到与转赠或转出的会计核算 第四章 净资产的核算

一、净资产的概念和特点：P188

净资产=资产-负债 二、净资产的分类：

一、3101 非限定性净资产 一、核算范围：P69/P191

二、账务处理（测试题）

（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转

例44：某民间非营利组织本年度结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000元，其他收入320000元。 据上述业务，账务处理如下：

借：捐赠收入—非限定性收入 100000

会费收入—非限定性收入 50000

投资收益—非限定性收入 240000

其他收入—非限定性收入 320000

贷：非限定性净资产 710000

（2）结转各费用类科目的余额： 例45

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承上例，该民间非营利组织本年度结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000元，其他费用20000元。 据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产 405000

贷：业务活动成本 120000

管理费用 260000

筹资费用 5000

其他费用 20000

（3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产 例46

某民间非营利组织本年度经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。

据上述业务，账务处理如下：

借： 限定性净资产 200000

贷： 非限定性净资产 200000

二、3102 限定性净资产 一、核算范围：P70/P190

二、账务处理：期末结转 例47

某民间非营利组织本年度结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。 借：捐赠收入—限定性收入 160000

政府补助收入—限定性收入 240000

贷：限定性净资产 400000

第五章 收入的核算 一、收入的分类：P193

1.按来源分：

捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入 2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：

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交换交易收入和非交换交易收入 3.按是否存在限定性条件分：P194

非限定性收入和限定性收入 二、收入的确认：P195

交换交易收入确认和非交换交易收入确认 一、4101 捐赠收入 一、核算范围：P71/P203

二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。 三、账务处理： 例48

KT公司2004年2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。

据上述业务，账务处理如下： 3月5日确认收入：

借：银行存款 520000

固定资产 1000000

贷：捐赠收入—非限定性收入 1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非营利组织捐赠款200000元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款项尚未下发。 据上述业务，账务处理如下:

8月1日

借: 现金 200000

贷：捐赠收入—限定性收入 200000

8月25日

借：捐赠收入—限定性收入 200000

贷：捐赠收入—非限定性收入 200000

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二、4201 会费收入 一、核算范围：P73

二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。 三、账务处理： 例50

DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。 据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款 100000

贷：会费收入—非限定性收入 100000

三、4301 提供服务收入 一、核算范围：P73/P201

二、账务处理： 例51

2003年某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训，培训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元，培训将于12月开始。

据上述业务，财务处理如下： 11月收到培训费时

借：银行存款 1500000

贷：预收账款 1500000

12月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)

借：预收账款 500000

贷：提供服务收入—非限定性收入 500000

2004年1月不进行账务处理。 2004年2月账务处理：

借：预收账款 1000000

贷：提供服务收入—非限定性收入 1000000

四、4401 政府补助收入

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