第三章 注册会计师职业道德和法律责任

【同步测试】

一、填空题

1. 职业品德是指注册会计师所应当具备的职业品格和道德行为。它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。

2. 独立性应区分注册会计师的独立性与会计师事务所的独立性。

3. 财务报表是由被审计单位的管理层编制的，因此它对财务报表的合法性和公允性负责，由此构成了被审计单位的管理层首先的和基本的会计责任。

4. 与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被法院判为推定欺诈。

5. 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 6. 注册会计师应承担法律责任的不当行为违约、过失和欺诈。

7. 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

8．我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。民事责任主要包括赔偿经济损失、支付违约金等。

9．通常情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。

10．涉及会计师事务所、注册会计师法律责任的法律法规有：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国刑法》等法律。

11．根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后评价不利影响的严重程

度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。

二、单项选择题

1. 注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求是（ A ）。

A．注册会计师职业道德规范。 B．注册会计师执业准则。 C．注册会计师职业品质。 D．注册会计师专业胜任能力。

2．职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性．以下陈述不正确的是( B )。 A．实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B．实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系

C．如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D．注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 3．不属于独立性防范措施的是（B）。

A．由法律或规章产生的防范措施 B．利用专家协助其工作

C．承办业务时维护独立性的措施 D．会计师事务所自身制度和程序中的防范措施

4．关于注册会计师职业道德问题，下列说法不正确的（ B ）。 A．注册会计师应当保持和提高专业胜任能力

B．注册会计师事务所可以利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 C．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 D．注册会计师应保持应有的职业谨慎

5．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。下列对不相容工作的表述不恰当的是（ B ）。

A．会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务 B．会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的经理或其他关键管理职务，但可以独立董事

C．不相容工作是指同时执行会损害或可能损害事务所或注册会计师鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动

D．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务 6．下列不属于会计责任的是（ A ）。

A．保证审计报告的真实性、合法性所负的责任

B．建立和健全本单位的内部控制制度

C．保护本单位的资产安全和完整 D．保证会计资料真实、合法和完整

7．通常情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负（ D ） A．行政责任 B．民事责任

C．刑事责任 D．行政责任和民事责任 二、多项选择题

1.注册会计师的职业道德是指注册会计师(ABCD )等的总称。 A．职业纪律 B．专业胜任能力 C．职业责任 D．职业品德 2．职业责任是指注册会计师对(ABD )所应当履行的责任。 A．客户 B．同行 C．本人 D．社会公众 3．注册会计师职业道德规范是用以(ABCD )。

A．规范注册会计师职业道德行为 B．提高注册会计师职业道德水准

C．维护注册会计师职业形象 D．构建行业诚信和保护社会公众利益

4．注册会计师正在执行R上市公司2008年财务报表审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( BC)。

A．在未得到R公司同意的情况下将R公司利润分配政策提供给R公司所在行业联营单位 B．在未得到R公司授权情况下向中国证券会报告其发现的R公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C．在未得到R公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D．在未得到R公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 5. 属于《中国注册会计师职业道德基本准则》规范的内容有(ABC )。

A．独立、客观、公正。 B．专业胜任能力和应有的关注。 C．保密 D．注册会计师的品质。

6．属于《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规范的具体要求有(ABCD )。 A．独立性 B．收费与佣金

C．接任前任注册会计师的审计业务 D．广告、业务招揽和宣传 6. 威胁独立性的情形包括(ABCE )等。

A．经济利益 B．自我评价 C．外界压力 D．收受礼金 E．关联关系

7. 通常情况下，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负( B C )。 A．行政责任 B．民事责任

C．刑事责任 D．行政责任和刑事责任 8. 追究行政责任包括（ ABC ）等。

A．警告 B．没收违法所得 C．没收违法所得 D．赔偿经济损失 9．注册会计师避免法律诉讼的有效措施是（ABCDE）等。

A．严格遵循职业道德和专业标准的要求 B．与委托人签订业务约定书

C．深入了解被审计单位的业务 D．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 E．建立健全会计师事务所质量控制制度

10. 职业道德守则内容体现的要求有（ ABCD）等。

A．专业胜任能力和应有的关注的要求 B．诚信的要求

C．独立性的要求 D．运用职业道德概念框架的要求 11. 中国注册会计师职业道德守则的主要特点有（ ABCD）等

A．全面规范了注册会计师的职业道德行为 B．突出强调了注册会计师行业的社会责任

C．为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导 D．实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同 12. 《职业道德守则》包括五个组成部分是（ABCD ）。 A．职业道德基本原则 B．职业道德概念框架 C．提供专业服务的具体要求 D．审计和审阅业务对独立性的要求

【实训案例分析】

2．某能源公司于2000年以扩大生产为名通过了审批手续，公开向社会集资8亿元，公司承诺的投资利率高达20％，并保证将按期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2001年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2002年，该公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资的时间又到了，这次他们想方设法骗取一份验资报告。该能源公司派人到E会计师事务所商谈此事，该事务所所长张三一开始表示怕担风险不太愿意承接此业务。该能源公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟订了工作方案。

张三所长与另一名注册会计师去该能源公司实地了解情况。两人走马观花看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受了一份礼品。次日，张三所长派6名注册会计师来到该能源公司，开始审计工作。该能源公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能拿到这份证明他们实力没有问题的报告。6人即根据该能源公司提供的账表开始工作，大约审查了半天之后，便起草了一份验资报告，送给该能源公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应修改一下，注册会计师照做了。晚上公司宴请了这几位注册会计师，并塞给每人1000元加班费。第二天，该能源公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到E会计师事务所，张三所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用6万元，这是当时规定收费标准的12倍。随即，一些新闻媒体上刊出了该能源公司的验资报告，投资者们见后对该能源公司不再怀疑。然而，8亿元集资款被该能源公司的领导者大肆挥霍，并大量私分。2003年初，该能源公司的骗局败露，E会计师事务所所长和该能源公司主要领导一起走上了法庭被告席。

要求：

(1) 讨论并回答，E会计师事务所张所长及另外6名注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范的要求和独立审计准则的要求?

(2) 讨论并回答,他们应承担何种法律责任?

【思考与练习】

1. 注册会计师的职业道德与注册会计师职业道德规范有何区别？ 2. 注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则有何区别？ 3. 注册会计师职业道德规范有哪些内容？ 4. 经营失败与审计失败有何区别？ 5. 会计责任与审计责任有何区别？

6．注册会计师应承担法律责任的三种不当行为有何区别？