贷:应付职工薪酬 48

(5) 2X18年12月31日设备安装的履约进度=48+ (48+32) X 100%=60%;

应确认设备安装收入的金额-90X60%-54 (万元)。

借:合同资产 54

贷:主营业务收入 54

借:主营业务成本 48

贷:合同履约成本 48

五、综合题

1.甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下:

资料一: 2X17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营改策具有重大影响。当日，乙公司所有苦权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

资料二: 2X17年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三:2X17年度乙公司实现净利润6000万元持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四: 2X18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2X18年4月 10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料五: 2X18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当H完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辩认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元:甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

(1)判断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。

(2)分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2X17年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

(3)分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司宜告分派现金股利时的会计分录，以及2X18年4月10日收到现金股利时的会计分录。

(4)计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。:

(5)分别计算甲公司2X18年9月I日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

[答案]

(1) 2X17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额= 4000X20%= 8000 (万元)，初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。

借:长期股权投资一- 投资成本 7300

贷:银行存款 7300

借:长期股权投资---投资成本 700 (8000 7300 )

贷:营业外收入 700

(2)

2X17年乙公司调整后的净利润=6000- (1000 -600) + (1000 600) /10X6/12-5620 (万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益-5620X 20%-1124 (万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益-380X 208-76 (万元);2X17年12月31日长期股权投资账面价值=7300-700+1124+76=-9200 (万元)。

借:长期股权投资一-损 益调整 1124

贷:投资收益 1124

借:长期股权投资一--其他综合收益 76

贷:其他综合收益 76

(3) 2X18年4月1日

借:应收股利 200 ( 1000X 20%)

贷:长期股权投资一-- 损益调整 200

2X18年4月10日

借:银行存款 200

贷:应收股利 200

(4) 2X18年9月1日长期股权投资的初始投资成本-2000X 10+9200 200-29000 (万元)。

借:长期股权投资 29000

贷:股本 2000

资本公积一股 本溢价 18000

长期股权投资一-投资成本 80000

--损益调整 924 (1124-200)

-一其他综合收益 76

(5)

甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本-2000X 10+ 0000-30000 (万元)，

商商誉:30000-45000X 60% 3000 (万元)。

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%， 预计未来期问适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期向能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当明损益的金融资产相关的交易或$项如下:

资料一: 2X18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额-致。

资料二: 2X18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。:

资料三:甲公司2X18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时-并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

资料四: 2X19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元:2X19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2X19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。