103

为什么扣缴单位代扣工资的税款成了预扣预缴？

?

1.年度中间发工资单位所扣缴的税款，只是一种预先计算扣缴税款的方法。

2.真正的计算方法是纳税人根据自己全年取得的综合所得收入、扣除基本减除费用等扣除项目金额，按年计算其应纳税款。对日常少预扣预缴的税款，年度终了在汇算清缴环节办理补缴；对日常多预扣预缴的税款，年度终了在汇算清缴环节办理退税。

104

新个税法实施后，工资薪金如何预扣预缴？

?

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除 其中：累计基本减除费用，按照5000元/月乘以当前月份数计算

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额x税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额

【注：适用年税率表】

优点：采取累计预扣方式，可以使预扣税款和年终汇算清缴税款趋同，最大限度减少退补税，减轻征纳双方压力。

问题：扣缴义务人工作量大幅度上升怎么办？

105

【案例】某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：

1月份：(30000–5000-4500-2000）×3% = 555元；

2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10% -2520 -555 =625元；

3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10% -2520 -555-625 =1850元。

106

年中暂不退税

?

如果出现累计应纳税额小于累计已预缴税额的情形，也即本月应预扣预缴税额为负值时，暂不办理退税，在次年3月至6月的汇算清缴期办理退税。

出现累计应纳税额小于累计已预缴税额情形的原因，主要是年中某月职工的收入额小于扣除额，比如张三7月份因个人原因请假导致工资只有2000元，扣除5000元、专项扣除及专项附加扣除后的余额为负数，这时累计应纳税所得额就会小于1月—6月的累计应纳税所得额，导致本期累计应纳税额小于累计已预缴税额，本月应预扣预缴税额为负值。

累计预扣法给提供完税证明带来的问题

108