第2章 习题答案

【关键术语】

税收优惠 税收利益 免税 减税 税收扣除 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损抵补 税收递延 税负转嫁 企业组织形式 子公司和分公司 投资结构与税收筹划

税收优惠——税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

税收利益——纳税人通过合理安排自己的活动以实现税负的降低可以称为税收利益， 纳税人通过税收筹划获得的税收利益主要来自三个方面：第一是用足用好税收优惠政策；第二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；第三是纳税期的递延。

免税——免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的情况。

减税——减税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收。

税收扣除——税收扣除有狭义和广义之分。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额；广义的税收扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。

税率差异——税率差异性指税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，即“一种一率”和“一目一率”上的差异性。

税收抵免——税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。如果纳税人的已纳税额大于应纳税额，纳税人应得到退税；如果纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。

优惠退税——优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。优惠退税一般适用于对产品课税和对所得课税。

亏损抵补——亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。

税收递延——纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。

税负转嫁——纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。税负转嫁是在市场经济条件下纳税人通过经济交易中的价格变动将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。

企业组织形式——在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。

子公司和分公司——子公司与分公司是现代大公司企业常见的组织形式。子公司对应于母公司，分公司是对应总公司而言的。所谓子公司是指那些被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具备独立法人实体的资格，只是作为公

司的分支机构而存在，在国际税收中，它往往与常设机构是同义词。

投资结构与税收筹划——投资结构对企业税负以及税后利润的影响有机地体现在三个方面因素的变动之中：有效税基的综合比例、税率的总体水平和纳税综合成本的高低。这三个方面的变化，必然会对企业最终的税后利润金额、水平产生直接的影响，因而由投资结构所形成的应税收益来源的构成及其变动是决定企业税收筹划效果的重要因素。

【思考题】

1. 如何选择税收筹划的切入点？

税收筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。

税收筹划切入点的选择主要可以从以下几个方面着手： （1）选择税收筹划空间大的税种为切入点。 （2）以税收优惠政策为切入点。 （3）以纳税人构成为切入点。

（4）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。 （5）以不同的财务管理过程为切入点。 2. 税收优惠在税收筹划中起到什么作用？

税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括有税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，这些都对税收筹划具有诱导作用。税收优惠内容与形式上的差异，使通过税收进行筹划和运作的可能性得以产生，而税收筹划的一个重要方面就是对税收优惠政策进行研究和运用。

税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣等等。

当税法或条例中的某项(些)特定内容取消后，税收筹划的条件随之消失，企业的税收筹划权利就转换为纳税义务。如某项税收优惠政策(对某一地区或某一行业)取消后，纳税人就不能再利用这项优惠政策实施税收筹划，而只能履行正常的纳税义务了。

3. 什么是税收递延？通过税收递延实现税收筹划有哪些途径？

（1）纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。

（2）通过税收递延实现税收筹划的途径：

推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认

①推迟收入的确认。推迟收入的确认有两种基本的方法：对生产经营活动的合理安排；合理的财务安排。

②尽早确认费用。具体包括尽量不进成本；能进成本的不进资产；能预提的不摊销。

4. 税负转嫁的决定因素有哪些？ 税负转嫁的决定因素主要有：

（1）商品供求弹性。一般而言，当供给弹性大于需求弹性，即供求弹性系数大于1时，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，如果供求弹性系数小于1，则进行税负后转或无法转嫁的可能性比较大。如果供给弹性系数等于需求弹性系数，则税款趋于买卖双方均分负担。

（2）市场结构。市场结构的垄断程度越高，则生产厂商越容易将税负转嫁给消费者。

（3）课税制度。课税制度中税种的设置及各个要素的设计差异，如课税范围的宽窄、税率的形式和高低、课税方法等都对税负转嫁有一定的影响。

5．企业组织形式与税收筹划是何关系？

在现代高度发达的市场经济条件下，企业组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。这是企业组织形式分类的第一个层次。除此之外，第一个层次的分类还可以从其他角度进行，比如分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业。

企业组织形式的第二个层次是在公司企业内进行划分，这个层次分为两对关系，及总分公司和母子公司。

由于不同组织形式的企业按照各个国家税法相关法律的规定，税收待遇有所不同，具体来说就是适用的税种、税目、税率、税收优惠和税前扣除标准等可能有差异。这就为企业进行税收筹划提供了条件。纳税人在企业设立之前就可以根据自身的生产经营活动的特点，在法律允许的情况下，选择合理的企业组织形式；在后期的运营过程中，还可以就子公司与分公司的具体问题进行税收筹划，如关于购入外国子公司股票问题、分公司转移给子公司的问题、跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题等。

6. 对合伙制企业的税收筹划要注意那些要点？

世界上大多数国家都认为合伙制企业不具有独立的法人地位，只有少数国家将合伙制企业区别对待，比如把从事生产经营的合伙制企业认作法人，其他的不认作法人。由于各国政府对合伙制企业性质认定的差异，导致了在税收待遇上的差异。有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚至当作法人进行征税；比较多的国家对合伙制企业营业利润不征公司税，而只就各个合伙人从合伙企业分得的所得征税。

因此，涉及合伙制的税收筹划应关注如下：

（1）要认真分析各国对合伙制企业的法律界定和税收规定，并从其法律地位、经营和筹资便利、税基、税率、税收待遇(例如是否可以享受协定的条款规定)等综合因素上进行分析和比较，因为综合税负是各种因素作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。

（2）从多数国家来看，合伙制企业税负一般要低于子公司制，这是合伙制税收利益所在，但如果合伙制也按照公司制对待，这个优势将失去。

（3）在比较税收利益时，不能仅看名义上的差别，更要看实际税负的差别。比如对重叠课税是否采取“整体化”措施?“整体化”制度下重复征税消除的程度如何?因为完全的整体化，意味着重叠课征彻底消除，公司制税负与合伙制税负便相互接近。

第3章 习题答案

1．如何进行纳税人的税收筹划?

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同，产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间作出选择。

(1) 一般纳税人与小规模纳税人的筹划

在一般纳税人与小规模纳税人税负比较时，增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人,可以通过合并选择成为一般纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人,可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。含税和不含税“无差别平衡点的增值率”分别如表1和表2所示：

表1 无差别平衡点增值率（含税销售额） 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17% 3% 20.05% 13% 3% 25.32%

表2 无差别平衡点增值率（不含税销售额） 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% (2) 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划

增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重取决于增值率的高低。纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。“无差别平衡点的增值率”如表3所示：

表3 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人） 增值税一般纳税人税无差别平衡点增营业税适用税率 率 值率 17% 3% 20.65% 17% 5% 34.41% 13% 3% 26.08% 13% 5% 43.46% 在兼营行为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。在混合销售中，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的50%以上，则需缴纳营业税。

2．简述一般纳税人选择购货方的筹划原理。

由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税专用发票，根据税法规定，小规模纳税人可以到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。这里就存在一个价格折让临界点。计算公式如下：

假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可设下列等式：

销售额（不含税）- A÷(1+增值税税率)-[ 销售额（不含税）- A÷(1+增值税税率)] ×增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）????① 销售额（不含税）-B÷(1+征收率)—[销售额（不含税）×增值税率-B÷(1+征收率)×征收率]×（城建税税率+教育费附加征收率）?????②

令两式相等，得出价格折让临界点如表4所示： 表4 价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣价格优惠临界点（含

率 税）

17% 3% 86.80% 17% 0 84.02% 13% 3% 90.24% 13% 0 87.35%

当小规模纳税人的价格优惠幅度为价格优惠临界点时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。

3．如何进行出口退税业务的税收筹划？ （1）选择经营方式

现行的出口退税政策对不同的经营方式规定了不同的出口退税政策，纳税人