新企业会计制度的结构及其主要变化(1)

摘 要：新的《企业会计制度》将于20XX年在工业企业全面实施。和原分行业的企业会计制度相比，在结构上将由《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》三大部分组成。新制度在会计科目、会计准则、资产的确认和计量、债务重组和非货币性交易等会计处理方法，会计报表的填列方法和内容都有所变化和调整，在学习贯彻和执行新制度时应特别予以关注。

财政部于20XX年12月29日正式颁布了《企业会计制度》，并于20XX年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，20XX年将在工业企业全面实施。《企业会计制度》的制定和实施，是深入贯彻落实《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要举措，是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革的又一重大突破。 一、企业会计制度的结构

这次会计核算制度改革的总体原则是：打破行业所有制和组织形式的界限，建立统一的《企业会计制度》，适用于大、中型企业，并在此基础上对特殊业务的核算办法进行规范。兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制定小规模企业会计核算制度。考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金

融性企业会计核算制度。因而统一的会计核算制度主要将由《企业会计制度》、《小规模企业会计制度》及《金融企业会计制度》三大部分组成，同时将根据实际的需要制定一系列的行业特殊业务会计处理补充规定，对一些行业的特殊业务的会计处理进行规范。《企业会计制度》结构上由一般规定、会计科目及会计科目的使用说明、会计报表及会计报表编制说明、主要会计业务事项举例等几个部分组成。采用这样的制度结构既保证了制度的严谨性和稳定性，又兼顾了制度的可操作性。其中一般规定由十四章、一百六十则条文组成，覆盖了企业会计核算的方方面面，对会计核算作出了总体规定，并就有关会计要素和一些特殊会计领域的会计确认、计量、记录和报告作出了具体规定，是《企业会计制度》的主体部分；而会计科目和会计科目使用说明则将一般规定的内容进行细化和具体化，便于使用者理解与操作，同时对一般规定中不便于规定的内容作出了规定，这一安排主要考虑了以会计科目和会计报表形式为主体的会计制度比较符合中国人的思维方式，便于广大会计人员理解与操作。统一的会计核算制度发布实施后，现行的十几个行业会计制度将被废除，但是，统一的会计核算制度并不是对现行的行业会计制度的简单相加，而是以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础加以制定。需要说明的是，统一会计核算制度内容结构中，除一般规定和会计科目、会计报表外，还

将制定若干行业的核算办法，这是一项系统工作，不能一蹴而就，将随着会计改革的深入而不断出台。当然，考虑到会计人员素质现状、会计制度调整和衔接等多方面的原因，《企业会计制度》采取了“先试点，后推广”的做法，暂时只在股份有限公司范围内执行。但是，我们可以合理地预计到，在不久的将来，《企业会计制度》必将会逐步取代现有的分行业、分经济成分的会计制度、真正成为通用的、统一的企业会计核算制度。

二、《企业会计制度》的主要变化

《企业会计制度》是我国企业会计规范建设的重要内容，它将对我国会计实务的发展产生重大的影响，它所规定的会计标准，与已经发布并实施的会计准则和1992年的行业会计制度、1998年的《股份有限公司会计制度》相比，主要有以下区别：

1.会计科目的主要变化。增设了“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“未确认融资费用”、“待转资产价值”、“预计负债”、“已归还投资”、“劳务成本”等一级科目；在“其他货币资金”科目下，增设了“存出投资款”明细科目，在“短期投资”科目下增设了“基金”明细科目等；取消了“递延资产”、“存货跌价损失”、“折扣与折让”、“开办费”、“住房周转金”等科目；将“利润分配-盈余公积补亏”改为“利润分