第十五章 所有者权益

历年考情概况

本章考试主要涉及客观题， 在近几年的考试中分值在4分左右，在考试中所占分值较少，并且很少独立出题，通常是结合其他章节进行考查。本章主要考点包括其他权益工具、其他综合收益、资本公积以及留存收益的核算，以及各项业务对所有者权益项目的影响。

近年考点直击

考点 主要考查题型 考频考查年份 指数 考查角度 （1）不会引起资本公积增减变动的资本公积的核2015年、2013单选题、综合题 ★★ 事项； 算和处理 年 （2）计算资本公积的确认金额 （1）选择不能重分类进损益的其他综合收益； 其他综合收益单选题、多选题、★★2018年、2017（2）给出事项，写出账务处理，并的核算和处理 计算分析题 ★ 年、2015年 计算其他综合收益的金额； （3）判断哪些属于直接计入所有者权益的利得或损失 （1）判断具体业务是否对所有者权所有者权益总2016年、2015益产生影响； 多选题、综合题 ★★ 额 年 （2）相关业务对所有者权益总额影响金额的计算

2019年教材主要变化

其他综合收益包含的内容按照新准则进行重新编写。教材其他内容未发生实质性变化。

考点详解及精选例题

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

【知识点】实收资本（★） （一）实收资本概述

实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

实收资本确认和计量要求企业应当设置“实收资本” 科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。 （二）实收资本增减变动的会计处理 1.实收资本的增加

（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入

借：银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值，不公允的按照公允价值计量】 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本） 【在注册资本或股本中所占份额】 资本公积——资本溢价（或股本溢价）

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（2）将资本公积转为实收资本或者股本 借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） （3）将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

（4）股份有限公司采用发放股票股利的方式实现增资

股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后： 借：利润分配 贷：股本

（5）可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具

应付债券——可转换公司债券（利息调整）【或贷记】 贷：股本

资本公积——股本溢价 （6）企业将重组债务转为资本 借：应付账款

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价） 营业外收入——债务重组利得 （7）以权益结算的股份支付的行权 借：资本公积——其他资本公积 贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价） 2.实收资本减少

企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 （1）有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记 “银行存款”等科目。

（2）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份。

企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。 【例·计算分析题】A公司2×19年12月31日股东权益中，股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为零。经董事会批准回购本公司股票并注销。2×19年发生业务如下：

（1）以每股3元的价格回购本公司股票2 000万股。 借：库存股 （2 000×3）6 000

贷：银行存款 6 000

（2）以每股2元的价格回购本公司股票4 000万股。 借：库存股 （4 000×2）8 000

贷：银行存款 8 000 （3）注销已回购的全部股票

借：股本 6 000 资本公积——股本溢价 6 000 盈余公积 2 000

贷：库存股 14 000

【知识点】其他权益工具（★）

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“其他权益工具”科目核算企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。 （一）其他权益工具会计处理的基本原则

企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按照相关具体企业会计准则进行处理。即企业应当以所发行金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理。

对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。 发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益中扣除。 （二）科目设置

金融工具发行方应当设置下列会计科目，对发行的金融工具进行会计核算： 1.发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。

【提示】对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。

2.在所有者权益类科目中增设“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。 （三）主要账务处理 1.发行方的账务处理

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量 借：银行存款 【应按实际收到的金额】

贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】 在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。 （2）发行方发行的金融工具归类为权益工具 借：银行存款 【按实际收到的金额】

贷：其他权益工具——优先股、永续债等 分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息 贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

（3）发行方发行的金融工具为复合金融工具的，按照与“可转换公司债券”相同的原则处理。 （4）金融工具的重分类

①由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日进行如下处理： 借：其他权益工具【该工具的账面价值】 贷：应付债券【按该工具的公允价值】

资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额】 如果考虑应付债券明细科目，会计处理如下：

借：其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】

贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）【该工具的面值】

应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按该工具的公允价值与面值之间的差额】 资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额】 发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。

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