【答案】D

【解析】选项D不恰当，针对针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘，针对存货单价的实质性程序主要是存货计价测试。 13.

【答案】B

【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大对存货内部控制测试的范围、在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项B正确。 13.

【答案】A

【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定。 14.

【答案】D

【解析】选项D不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 16.

【答案】B

【解析】选项A属于存货监盘特殊情况的处理，不是盘点前注册会计师的工作，选项C属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序，选项D属于被审计单位盘点存货后注册会计师的工作。 17.

【答案】A 【解析】注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项A错误。 15.

【答案】A

【解析】选项A不恰当，为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。 16.

【答案】C

【解析】选项C不恰当，应为“所有截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中”。 17.

【答案】B

【解析】选项B不恰当，注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。 18.

【答案】D 【解析】某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量时，可能是购进存货或收到退货没有及时入账，或把销售已经实现的存货纳入盘点表而造成的，选择D正确。 19.

【答案】D

【解析】如果存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点

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日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 20.

【答案】D

【解析】存货计价测试不属于监盘的内容，选项D不恰当。 21.

【答案】D

【解析】如果存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量确定方面存在困难，可能无法对此类存货的移动实施控制，可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录来确定存货的数量。 22.

【答案】B

【解析】选项B不恰当，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 23.

【答案】D

【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。 24.

【答案】C 【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项C最恰当。 25.

【答案】D

【解析】选项D不包括，应为“制造费用测算”，制造费用构成产品成本，销售费用属于期间费用，不构成产品成本。 26.

【答案】A

【解析】选项A不恰当，为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计。 30.

【答案】A

【解析】由于W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=180-20=160（万元），甲产品的成本=100+40=140（万元），由于甲产品的可变现净值160万元高于甲产品的成本140万元，所以W材料不需要计提减值准备。

二、多项选择题 1.

【答案】ABC

【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 2.

【答案】AD

【解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。 3.

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【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均包括。 4.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，针对制造类企业，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素可能包括：（1）交易的数量和复杂性；（2）成本核算的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。 5.

【答案】AD

【解析】选项BC是实质性程序。 6.

【答案】ABC

【解析】记录存货明细账不需要授权审批。 7.

【答案】AD

【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。 8.

【答案】BCD 【解析】“流程”（选项A），属于内部控制的范围，故A属于控制测试。 9.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，导致存货审计复杂的主要原因包括：

（1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。

（3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。

（4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难。 （5）不同企业采用的存货计价方法存在多样性。 10.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均是正确的。 11.

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。 12.

【答案】AC 【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。 13.

【答案】AD

【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点；如果被

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审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。 14.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 15.

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当，获取的完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。 16.

【答案】ACD 【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 17.

【答案】ABD

【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，选项C不正确。 18.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 19.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 20.

【答案】BCD 【解析】在检查中，注册会计师应当运用专业判断将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入检查范围，以便查证是否隐藏着重大舞弊，选项A正确；事先告知被审计单位检查的存货，可能产生更大的舞弊，因为被审计单位可能利用移库等手段造假，选项B错误；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用以测试盘点记录的准确性，选项C是错误的；由于如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当追查差异原因，并根据不同情况进行处理，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，选项D错误。 21.

【答案】AD

【解析】对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢废料）；选项C针对生产纸浆用木材、牲畜。 22.

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当，属于盘点存货前的程序而非是盘点结束时的程序。

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