23.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。 24.

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存在存货盘点现场实施存货监盘不可行的情况，应实施替代审计程序。 25.

【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，不能视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 26.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 27.

【答案】ABC

【解析】A：在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施函证程序；B：控制测试不能代替实质性程序，特别是监盘这样重要实质性程序；C：与“债权人拒绝对质押的存货实施现场监盘”这个条件相矛盾，逻辑不通。 28.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均恰当。 29.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。 30.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 31.

【答案】BCD

【解析】下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；（3）对毛利和存货截止实施审计程序。 32.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。

三、简答题 1.

【答案】

针对要求（1）：

21 / 25

与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。 针对要求（2）：

事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。 事项（2）中，不存在不当之处。

事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。

事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

事项（5）中，不存在不当之处。 2.

【答案】

针对要求（1）：

目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。

时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 针对要求（2）： 程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4恰当。 程序5不恰当。

修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 程序6不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 3.

【答案】 （1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。 （2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。

（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。

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（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 4.

【答案】

针对要求（1）：

在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷： 缺陷1：XYZ公司存货盘点时间不恰当。XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。

缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。

缺陷3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：

由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，XYZ公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。

在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：

对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。

在第（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：

盘点结束后，应当由XYZ公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。 针对要求（2）：

①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地察看等）；

②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；

③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查； ④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

四、综合题 1.

【答案】

针对要求（1）： 事项序号 （1） 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 是 理由 存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备 23 / 25

财务报表项目名称及认定 存货（计价和分摊）； 资产减值损失（准确性） 的准确性 （2） 是 其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报 委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符，以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 - 2016年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 存货对账差异可能表明存在收入截止错误 固定资产（计价和分摊）； 存货（计价和分摊）； 营业成本（准确性） （3） 是 - （4） 否 - （5） 是 存货（存在、完整性） （6） 是 营业收入（截止）； 应收账款（完整性） 营业成本（截止）； 存货（存在） 针对要求（2）： 审计程序序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否） 是 否 否 不适用/无 否 是 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 - 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） 存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） - 存货（存在） - 针对要求（3）： 审计报告意见类型：否定意见

理由：虽然错报未超过整体重要性水平80万元，但是高于税前利润50万元，将导致甲公司由盈转亏，掩盖了损益变化的趋势，错报重大且具有广泛性，所以应出具否定意见审计报告。 2.

【答案】

针对要求（1）： 资料一的审计说明 审计处理建议是否存在不当之处（是/否） 是 理由 对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理 对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账 不能因为没有收货就冲 24 / 25

改进建议 （1） 对于盘亏的存货，要进行预处理 （2） （3） 否 是 要进一步检查相关存货发货情况回相应存货，可能是在途和采购合同而定。如果合同约定物资 供应商发货即转移相关原材料的主要风险和报酬，则不应冲回相应存货 针对要求（2）： 资料二的审计说明 审计处理建议是否存在不当之处（是/否） 理由 改进建议 （1） 是 注册会计师应当在甲公司经济利益不是很可能流入甲公盘点存货时，将该批存货纳司，不满足销售商品收入确认入2016年期末存货的盘点条件，不能确认收入结转成本 范围，并转回结转的成本，冲销确认的收入 滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象 对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回 - - （2） （3） 否 否 针对要求（3）： A注册会计师应该采取以下总体应对措施： ①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；

②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； ③提供更多的督导；

④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 针对要求（4）：

在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。 针对要求（5）：

注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

③采取不同的审计抽样方法，使2016年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同； ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 针对要求（6）：

应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：

①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；

②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；

③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

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