第九章流动负债--债务重组相关会计分录

一、债务重组的概念和方式 （一）债务重组的概念

债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

（二）债务重组的方式 1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本；

3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；

4、以上三种方式的组合等。 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以现金偿还债务

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。

例1：2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。

B公司（债务人）：

债务重组利得=117000－97000=20000元 借：应付账款 117000

贷：银行存款 97000 营业外收入——债务重组利得20000 A公司（债权人）：

债务重组损失＝117000－97000＝20000元 借：银行存款 97000 营业外支出——债务重组损失20000

贷：应收账款 117000 2、以非现金资产偿还债务

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。

例2：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月1日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，原价为120000元，累计折旧为30000元，发生的清理费用1000元，红星公司为此设备计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

红星公司（债务人）：

债务重组利得＝103500－80000＝23500元

资产转让损益＝80000－（120000－30000－9000＋1000） ＝－2000元

1）借：固定资产清理 81000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 9000

贷：固定资产 120000 2）借：固定资产清理1000

贷：银行存款 1000

“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元） 3）借：应付票据 103500

贷：固定资产清理 80000

营业外收入——债务重组收益 23500 借：营业外支出——处置固定资产净损失2000

贷：固定资产清理 2000

深广公司（债权人）：

借：固定资产 80000

营业外支出——债务重组损失23500

贷：应收票据 103500

（二）以债务转资本方式偿还债务

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。

例3：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月1日，红星公司与深广公司协商，以发行普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.3 %，不考虑其他税费。

红星公司的会计处理：

重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元 减：股票的公允价值96000元

债务重组利得7500元（103500-96000） 享有股份的面值总额10000元（计入股本）

股票公允价值与面值差额（96000-10000）86000元（计入资本公积） 1） 借：应付票据 103500

贷：股本 10000 资本公积——股本溢价86000

营业外收入——债务重组收益7500

2）借：管理费用——印花税 288 （96000×0.3%） 贷：银行存款 288

深广公司会计处理：

取得红星公司股权的入账价值＝96000＋288＝96288元 债务重组损失＝103500－96000＝7500元 借：长期股权投资 96288

营业外支出——债务重组损失7500

贷：应收票据 103500 银行存款 288

（三）修改债务条件

1、不附或有条件的债务重组

修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。

例4：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司和红星公司均以未来收到或支付现金的现值作为公允价值，深广公司为债权计提的坏账准备为300000元，现行贴现率为6%。 红星公司的会计处理：

（1）计算重组债务利得

重组债务的账面价值=5200000（元）

将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元） 将来应付金额的现值（即债务的公允价值）

=5100000×0.943=4809300元（查表得复利现值系数0.943） 债务重组利得为（5200000-4809300）＝390700元。 （2）账务处理 ①债务重组日 借：应付账款5200000