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浅谈无形资产核算的问题及其对策

作者：王钰涵

来源：《全国流通经济》2018年第02期

摘要：随着经济全球一体化的进程，无形资产对企业的竞争和生存能力起着很大的作用。本文认为我国无形资产存在确认范围过窄、研究阶段与开发阶段不易严格区分、投入价值观的计量方法存在缺陷等问题，并以此为基础提出了相应的改进对策。 关键词：无形资产； 确认与计量； 研究与开发费用

中图分类号：F221文献识别码：A文章编号：2096-3157（2018）02 -0087-02 一、无形资产核算存在的主要问题 1.无形资产确认范围过窄

无形资产逐渐成为很多企业竞争的核心力量，相对于有形资产而言，无形资产常常具有一些独特性，不管是外购还是自行开发研究都会根据自身企业的特点买入或开发出独一无二的资产。并且这些无形资产通常都是智慧的结晶，具有超额收益性，利益的流入往往在未来。我国新会计准则对无形资产确认的范围过窄。事实上，应该被确认的无形资产远远大于这个范围，被排除在无形资产范围之外的类似于市场占有率、员工技能、公司文化等。这些所有项目对一个企业的影响不言而喻，他们一定会或多或少地给企业带来一定程度的利润，为企业创造出价值却没有反映在报表中，如此财务报表就不能真实地反映一个公司的价值和实力。 2.研究阶段与开发阶段不易严格区分

要想将一个无形资产创造出来通常会消耗许多高端人才很长时间的心血，并且很多无形资产的研发过程更倾向于一个整体，需要在过程中不断地去获取材料，汇总整理，再进行开发，开发过程不断纠正和替换，研究与开发的过程混为一体，直至发明一个最完美的方式生产一个可以投入商业生产产品的成果。甚至有的时候让技术人员去区分研究阶段和开发阶段，他们往往觉得这两个阶段密不可分，在理论付诸实践的过程中存在一些困难。 3.投入价值观的计量方法存在缺陷

投入价值观计量方法指的是历史成本法，即获得该无形资产时真实支付的现金及现金等价物（投入价值），因为历史成本准确、可验证等优点，一直被会计界所推崇，但是当面对无形资产时，这种方法存在问题，因为无形资产具有高收益性，并且其收益常常体现在未来，因此其价值如果按照历史成本法进行计量存在一定的不合理性。 4.自行研发的无形资产的价值不准确

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根据准则，研发过程被要求分为研究阶段和开发阶段，开发阶段经过5个条件的限制后才被计入无形资产的成本。事实上，每个阶段的投入都是构成此无形资产密不可分的部分，更何况有时研究阶段才是一项无形资产主力投入的部分，可能费用大于开发阶段的支出，此时，仍然只将开发阶段的费用资本化，那报表上的数字就和形成此项无形资产的真实成本差距更大了，使其远远低于真实价值，会计信息真实性受到质疑。 二、 改进无形资产核算问题的对策 1.扩大无形资产的确认范围

在现阶段的会计体制下，权责发生制为最重要的准则，即把事项的发生作为准则，结果导致无形资产的确认范围过于狭窄。综合考虑，做出如下建议，扩大其确认范围。

（1）知识产权型资产。即企業内部非物质产品的一种产权形式。包括专利技术、非专利技术、数据库、计算机软件和商业秘密，如秘密处方等。

（2）人力资产。当员工的知识水平很高时会构成企业的一项无形资产，例如稀有人才等，或者公司有自己独特的管理体系，使得整个企业更加高效地运行。

（3）市场关系型资产。①客户清单，客户对产品的信赖。②稳定的供货渠道、忠实客户、畅通的销售渠道等。

（4）声誉型资产。当同一类企业在市场的数量较多时，若其中一家能够因为热心公益事业而给群众留下深刻的印象，赢得一批客户，并且通过口口相传，能为企业带来销售上的增长，此时的声誉即为企业的一笔无形资产。

（5）其他。除上述的四种类型以外的其他无形资产。 2.正确划分无形资产研究与开发

从现阶段的发展趋势来看，越来越多的企业倾向于投入一定的研发力度来创造出属于自己企业的独特优势以增强企业的竞争力。因此正确划分自行开发的无形资产的研究阶段和开发阶段，不论是从影响范围的广度还是对一个企业影响深度，都具有重要的意义。

（1）基础研究阶段：主要是了解所研究现象的基础知识和基本原理，弄清楚研究对象现如今的发展情况，总之，还没有什么创新性的东西，未进入正式研究阶段。这个阶段没有什么目的或者目标，没有指向性，对于是否能形成无形资产没有任何影响，无法看出形成成果的可能性，应该完全费用化。

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（2）应用研究阶段：为了一定的目的和方向，在总结所得到的数据及综合应用知识的基础上，依据想要形成的无形资产得出最初成果。例如：如果想要发明一个新型工具，以电动机械代替手工，这样技术可以得到普及和人工可替代性（即只要企业人员会操作机械即可）。 基础研究阶段为调查市场上已经存在的机器，他们的功能和作用，掌握一定的物理常识，获得已获取专利技术的机械所公开的内部结构图。研究应用阶段则为按照自己所期望的作用和希望得到的结果，运用自己所掌握的物理知识，设计出图纸。一旦图纸初步完成就意味着有一定的研究成果了，也意味着研究阶段的结束。 3.采用多种计量方法

为了解决无形资产成本计量方法未能符合现在无形资产对计量方法的要求，解决其不能准确反映无形资产价值的问题，计量方法应该由旧的单一方法-成本计量转向更多种计量方法。 （1）重置成本法。指企业重新购置与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。即指现在重新购买所需价格，还应减去可能的损耗。 计算公式：资产计量价值=重置成本-累计应计损耗

重置成本，指当前重新取得属于该企业的无形资产，并且其效用与企业拥有的无形资产相同或大致相近所需要支付的现金或现金等价物。累计应计损耗，含实体性陈旧贬值和功能性陈旧贬值。

（2）收益现值法。收益现值法，是指通过对未来预期收益进行估算并进行折现，从而确定其现在价值的一种资产计量方法。方法的重点就是预期，是未来的经济收益，即为企业利润的增加，即无形资产批量生产后将来在市场上出售所给企业带来的利润。或者是未来自己内部使用而使相同情况下成本降低，未来成本降低的金额可以作为未来的经济收益。这种方法与历史成本法相比，区别就在于预期而非原有价格，未来每一年的收益的金额折现到报表日的金额。

4.自行研发无形资产的计量

研发费用加大资本化计量部分，其合理性表现在：（1）符合资产的确认与计量的各项条件。企业自己研发的具有控制权或者为企业所拥有。其次，一般企业正规所作出的决定都是经过众人的智慧及慎重考虑，具有一定含金量。并且项目的运作会按照决策的方向，因此，无形资产成功并带来利润的可能性非常大。（2）符合准则规定。研发一旦成功，为企业带来的收益较大，因其回报周期较长，这样可使在会计上遵循收益和费用配比的原则。（3）反映无形资产真实价值，防止大幅消减利润，利于公司的运作。 参考文献：