1、企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（ ） Y.对 N.错

2、合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的；少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。（ ） Y.对 N.错

3、企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。（ ）

Y.对 N.错

4、企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。（ ）

Y.对 N.错

5、以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。（ ） Y.对 N.错

6、企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。（ ） Y.对 N.错

7、企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（ ） Y.对 N.错

8、企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（ ） Y.对 N.错

四、计算题

1、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 外币账户金额（美元）汇率 （万元） 500 20 10 80 6.5 6.5 6.5 6.5 记账本位币金额（人民币）（万元） 3 250 130 65 520

大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：

（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。

（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。

（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。

（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。

（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。

（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。

（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。 要求：

（1）编制上述业务的相关会计处理；

（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）

2、资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 外币账户余额（万美元） 800 400 200 1 200 汇率 6.90 6.90 6.90 6.90 人民币账户余额（万元人民币） 5 520 2 760 1 380 8 280 （2）甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.85元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.85元人民币。假定不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 ⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1

日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。 ⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.82元人民币。 要求：

（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“－”号表示） 外币账户 银行存款（美元户） 应收账款（美元户） 应付账款（美元户） 长期借款（美元户）

3月31日汇兑损益（万元人民币） －68.8（损失） －26（损失） 32（收益） 96（收益） 答案部分

一、单项选择题 1 A 2 D 3 C 4 D 5 A 6 A 7 A 8 D 9 A 10 A 11 A 12 B 13 A 14 C

1、本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额＝1 450＋160×6.70＝2 522（万元人民币）。

2、该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.84－6.87）＝－1.2（万元）。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。 3、2010年3 月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失 ＝140×（6.85－6.81）－140×（6.82－6.81）＝4.2（万元人民币）。 该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额

＝（300－300）×6.77－（300×6.8－300×6.78）＝－6（万元人民币）交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×5 000×7.4－2×5 000×7.6＝77 700－76 000＝1 700（元人民币）。6、企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。7、外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（7.00－6.95）－240×（6.96－6.95） ＝9.60（万元人民币）。

8、该设备的入账价值＝45×6.60＋4.5＋11.25＋6.75＝319.5（万元人民币），企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额＝30×7.6＝228（万元人民币）

10、该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额＝1 300×（6.72－6.69）＝39（万元人民币）。

11、企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 12、甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失

＝200×（6.85－6.80）＝10（万元人民币）。

13、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

14、从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

二、多项选择题

1 ABCD 解析：

2、企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

3、外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

4、企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

6、选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。 7、所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

2 ABC 3 AD 4 BCD 5 ABC 6 BD 7 CD 三、判断题： 1 Y 2 Y 3 Y 4 N 5 Y 6 N 7 N 8 N

4、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

6、外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。 7、企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率

和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 四、计算题 1、

（1）①借：交易性金融资产 3 230

贷：银行存款——美元 （500×6.46）3 230 ②借：应收账款——美元 （30×6.6）198 贷：主营业务收入 198 ③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265 贷：实收资本 3 265 ④借：原材料 328

贷：应付账款——美元 （50×6.56）328 ⑤借：银行存款——美元 （20×6.55）131

贷：应收账款——美元 （20×6.5）130

财务费用 1

⑥借：在建工程 32.8

贷：长期借款——应计利息 （5×6.56）32.8 ⑦交易性金融资产的公允价值变动金额