贷：存货跌价准备-F产品 45

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

1.按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。

（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝460－420＝40（万元） 应确认的递延所得税资产余额＝40×25%＝10（万元）

固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1 250－1 030＝220（万元） 应确认的递延所得税负债余额＝220×25%＝55（万元） 预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝125－0＝125（万元） 应确认递延所得税资产余额＝125×25%＝31.25（万元） 递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）

该项会计政策变更的累积影响数＝41.25－55＝－13.75（万元） 2.相关账务处理

借：递延所得税资产 41.25 盈余公积 1.375

利润分配--未分配利润 12.375 贷：递延所得税负债 55 2、答案如下:

1.划分的投资类型及理由：甲公司有能力且打算将其持有至到期，所以划分为持有至到期投资。

后续计量方法：摊余成本 会计分录： 初始确认时：

借：持有至到期投资--成本 500 --利息调整 27.75

第 16 页 共 19 页

贷：银行存款 527.75 2016年12月31日：

借：应收利息 30（500×6%） 贷：持有至到期投资--利息调整 8.89

投资收益 21.11（527.75×4%） 借：银行存款 30 贷：应收利息 30

资产负债表日，该持有至到期投资在资产负债表中列示金额是500＋27.75－8.89＝518.86（万元）。 2.划分的投资类型及理由：甲公司股权投资占丙公司总股权的5%，达不到重大影响或共同控制，同时甲公司打算长期持有，因此划分为可供出售金融资产。 后续计量方法：公允价值 购入时：

借：可供出售金融资产--成本 3 060（300×10＋6 0） 贷：银行存款 3 060 2016年12月31日：

借：可供出售金融资产--公允价值变动140（3 200－3 060） 贷：其他综合收益 140

资产负债表日，该可供出售金融资产在资产负债表中列示的金额是3 200万元。

3.划分的投资类型及理由：甲公司购入的丁公司股权投资打算近期内出售，因此划分为交易性金融资产。

后续计量方法：公允价值 会计分录： 2016年2月3日：

借：交易性金融资产--成本 2 000 投资收益 3

第 17 页 共 19 页

贷：银行存款 2 003 2016年5月25日： 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 2016年7月10日： 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2016年12月31日：

借：交易性金融资产--公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800

资产负债表日，该交易性金融资产在资产负债表中的列示金额是2 800万元。

4.划分的投资类型及理由：甲公司购入的戊公司股权投资，对戊公司具有重大影响，且准备长期持有此股权投资，因此划分为长期股权投资。 后续计量方法：权益法 会计分录为： 2016年1月1日：

借：长期股权投资--投资成本2 500 贷：银行存款 2 500

对戊公司具有重大影响，后续采用权益法核算，初始投资成本2500万元大于投资时享有的戊公司可辨认净资产公允价值的份额2 400（12 000×20%）万元，不调整长期股权投资入账价值。 2016年12月31日：

借：长期股权投资--损益调整200 贷：投资收益200

资产负债表日，该长期股权投资在资产负债表中应列示的金额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。

第 18 页 共 19 页

第 19 页 共 19 页