验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。

3.2011年2月，甲会计师事务所接受委托对ABC公司进行2010年度财务报表审计工作，在审计过程中，由于是连续审计，乙注册会计师根据以往的经验认为ABC公司内部控制政策和程序比较健全、有效，并在审计工作结束开始后认为ABC公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。ABC公司2010年度已审计财务报告表公布后，ABC公司治理层发现一笔虚构销售业务，并向法院起诉甲会计师事务所及注册会计师，要求其赔偿损失。要求：（1）什么是普通过失和重大过失？通常认为乙注册会计师在对ABC公司审计中属于哪种过失？（2）管理层认为注册会计师审计应当绝对保证客户财务报表的真实、正确，请从审慎人的概念角度评价这种看法。 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。

4.2011年1月10日，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报告进行审计，甲公司是一家生产服装的大型民营企业，3月5日，B注册会计师完成审计工作。3月底，B注册会计师将审计过程中获得的ABC公司存货的清单和成本、单价等信息透露给在乙公司担任销售总监朋友的小王，由于乙公司是甲公司同业竞争对手，故B注册会计师提供的信息造成甲公司重大损失，甲公司发现后向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所。请问：（1）B注册会计师应承担什么法律责任？（2）注册会计师对第三者承担该种法律责任的构成条件有哪些？ 参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。

第五章 审计目标及其实现

一、单项选择题

1、审计总体目标演变未经历的阶段是（ ）。 A．详细审计阶段

B．资产负债表审计阶段 C．利润表审计阶段

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D．财务报表审计阶段 答案：C

2、资产负债表审计阶段的代表国家是（ ）。 A．英国 B．美国 C．法国 D．日本 答案：B

3、下列（ ）不属于财务报表审计阶段的审计特点。 A．动态性 B．管理审计 C．权威性 D．防护审计 答案：D

4、审计的本质是（ ）。 A．独立的经济监督活动

B．获取对经济活动认定的证据 C．评价管理水平 D. 分析财务状况 答案：A

5、 某公司将2011年度的主营业务收入列入2010年度的财务报表，则其2010年度财务报表中存在错误的认定是（ ）。 A.发生以及权利和义务 B．计价和分摊 C．分类和可理解性 D．完整性 答案：A

6、某公司将2010年度12月份销售费用列入2011年度的财务报表，则其2010 年度期末账户余额中存在错误的认定是（ ）。 A. 权利和义务 B．计价和分摊 C. 存在 D．完整性 答案：D

7、审计人员对被审计单位的固定资产是否按适当的金额入账进行审查和核实，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（ ）认定。 A. 存在 B．完整性

C. 准确性和计价 D．分类 答案：C

8、审计师在确定企业的某项负债是按历史成本还是公允价值入账，是为了证实负债的（ ）认定。 A．存在

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B．完整性 C．计价和分摊 D．准确性 答案：C

9、在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（ ）。 A．应付账款 B．营业收入 C．预收款项 D．预付款项 答案：B

10、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。A．从会计记录到支持性证据 B．从支持性证据到会计记录 C．从尚未记录的项目到财务报表 D．从财务报表到尚未记录的项目 答案：A

11、下列审计目标中仅与期末账户余额相关的认定为（ ）。 A．存在 B．计价 C．完整性 D．分摊 答案：D

12、注册会计师通过分析存货周转率最优可能证实的存货的认定是（ A．存在

B．计价和分摊 C．权利与义务 D．分类和可理解性 答案：B

13、下列事项中不是违反“分类”认定的是（ ）。 A．将赊销5000元记为现销

B．将出售经营性固定资产所得5000元记为营业收入 C．将寄销商品5000元记为销售收入 D．将营业外收入5000元记为营业收入 答案：C

14、在计划审计工作阶段审计师应当开展的初步业务活动是（ ）。 A．初步了解审计业务环境

B．评估审计师是否符合专业胜任能力的要求 C．了解内部控制，评价内控风险 D．制定总体审计策略 答案：B

15、在制定总体审计策略的初始阶段，注册会计师应当做的工作是（ A．了解被审计单位的经营战略和经营过程进行风险评价 B．评价被审计单位会计估计是否合理

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。 。 ））C．向律师询证是否存在尚未披露的诉讼

D．与被审计单位管理层讨论实施审计程序的具体时间 答案：D

16、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序（ ）。 A．了解控制活动是否得到执行 B．了解内部控制的设计 C．记录了解的内部控制

D．寻找内部控制运行中的缺陷 答案：D

17、控制测试的程序不包括（ ）。 A．分析测试 B．观察和检查 C．询问 D．穿行测试 答案：A

18、下列关于被审计单位持续经营假设不再合理的财务方面的迹象是（ ）。 A．关键管理人员离职且无人替代

B．存在过期的未作处理的大额应收账款 C．重要原材料严重短缺

D．主导产品不符合国家产业政策 答案：B

19、以下说法错误的是（ ）。

A．管理层对编制财务报表承担完全责任 B．治理层对编制财务报表承担完全责任

C．注册会计师对编制财务报表承担完全责任 D．治理层对财务报表承担监督责任 答案：C

20、下列不属于注册会计师履行对财务报表审计责任的具体要求的是（ ）。 A．遵守职业道德准则 B．遵守质量控制准则 C．合理运用职业判断

D．有效监督财务报表编制过程 答案：D

21、在以下有关审计业务约定书的内容中，被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的是（ ）。

A．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息 B．被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 C．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排

D．审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则 答案：C

二、多项选择题

1、下列选项中属于财务报表审计的目标的有（ ）。

A．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

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