甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60 (万元) 借：长期股权投资——损益调整 1 749 ——其他综合收益 60 贷：投资收益 1 749 其他综合收益 60

(3 )甲公司 2014 年初处罝部分股权对营业利润的影响金额= (5 600+1 400 )- (4 500+324+1 749+60 )+60=427 (万元) 借：银行存款 5 600

贷：长期股权投资——投资成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%] ——损益调整 1 399.2 (1 749 ×80% ) ——其他综合收益 48 (60×80% ) 投资收益 293.6

借：可供出售金融资产——成本 1 400

贷：长期股权投资——投资成本 964.8[ (4 500+324 )×20%] ——损益调整 349.8 (1 749×20% ) ——其他综合收益 12 (60 ×20% ) 投资收益 73.4 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60

(4 )

①6 月30 日

借：其他综合收益 100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 ②12 月31 日

借：资产减值损失 600 (1 400-800 ) 贷：其他综合收益 100

可供出售金融资产——减值准备 500 (5 )

借：银行存款 780 投资收益 20

可供出售金融资产——减值准备 500 ——公允价值变动 100

贷：可供出售金融资产——成本 1 400

2. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17% ;适用的所得税税率为25% ，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014 年度实现的利润总额6 000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1 500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲

公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日;2014 年度的企业所得税汇算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500 元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元对外销售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6 个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元，增值税税额为4.08 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了贷款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014 年对上述业务进行了

如下会计处理(单位：万元)： 借：应收账款 60 贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 借：银行存款 26.88 贷：销售费用 1.2

贷：应收账款 24

应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08

资料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12 个月。至2014 年 12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。2014 年 12 月31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

借：银行存款 40 贷：主营业务收入 40 借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50

资料三：2014 年6 月5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24 个月，预计研发支出为1 200 万元(其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年6 月15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600 万元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲

公司收到上述款项后开始研发，至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

借：银行存款 600 贷：营业外收入 600 要求：

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(2 )判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(3 )判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

[答案]

(1)①甲公司的处理不正确; ②事项属于调整事项; ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整 36 贷：应收账款 36 借：发出商品 30