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螀羁莂薈蚀膂羅2009年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解

析

一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1．5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每

小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)

羆袇羀薁芄蒆袀(一)20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元魄价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后，实际取得款项157．5万元。

蒅腿莃蒄芈聿莀要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 荿袁蚄袆艿膂膆1．甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是()。 蚂螃蚈荿羄莆芇A．100万元 羃膅蕿蒁蒅肈葿B.102万元 羇螈芃蚅薆虿芀C．180万元 羈螁袅莈袈肂膃D．182万元 薃肅羆羈袄芃蝿【答案】Ｃ

膄螇膈莁螆莇肈【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180（万元）。

芅莈膃袆膈芈膀2．甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。 螁螁肆蚆蒇羂莄A．55．50万元 薃芆蒈袁螄薄肇C．59．50万元 蒅肆肁节蚄衿羁D．62．00万元 袇膁肃袃蒆膁肀【答案】Ｃ

莀蚁肃芈芁袂薅【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益=4万元，所以甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）

蒃膃螆蒀莀螅莅(二)20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 莂薈蚀膂羅膇薀要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。 肅螀羄肄罿螀羁3．甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。 羀薁芄蒆袀螂袆A．1 050万元 莃蒄芈聿莀羆袇B.1 062万元 蚄袆艿膂膆蒅腿C．1 200万元 蚈荿羄莆芇荿袁D．1 212万元 蕿蒁蒅肈葿蚂螃【答案】Ｂ

芃蚅薆虿芀羃膅【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1062（万元）。 袅莈袈肂膃羇螈4．甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 羆羈袄芃蝿羈螁A．120万元 膈莁螆莇肈薃肅B.258万元 膃袆膈芈膀膄螇C．270万元

螂袆肅螀羄肄罿请下载支持！

D．318万元

蒈袁螄薄肇螁螁【答案】Ｂ

肁节蚄衿羁薃芆【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。

肃袃蒆膁肀蒅肆(三)甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下： 肃芈芁袂薅袇膁(1)因出租房屋取得租金收入120万元； 螆蒀莀螅莅莀蚁(2)因处置固定资产产生净收益30万元； 蚀膂羅膇薀蒃膃(3)收到联营企业分派的现金股利60万元； 羄肄罿螀羁莂薈(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元； 芄蒆袀螂袆肅螀(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元； 芈聿莀羆袇羀薁(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元； 艿膂膆蒅腿莃蒄(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

羄莆芇荿袁蚄袆(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

蒅肈葿蚂螃蚈荿要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。 薆虿芀羃膅蕿蒁5．甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()。 袈肂膃羇螈芃蚅A．240万元 袄芃蝿羈螁袅莈B.250万元 螆莇肈薃肅羆羈C．340万元 膈芈膀膄螇膈莁D．350万元 蒇羂莄芅莈膃袆【答案】Ｄ

螄薄肇螁螁肆蚆【解析】 甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元，事项（2）确认营业外收入30（万元），事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元，事项(4)确认管理费用l0万元，事项(5)确认管理费用40万元，事项(6)确认管理费用300万元，事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元，事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。

蚄衿羁薃芆蒈袁6．上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是()。 蒆膁肀蒅肆肁节A．-10万元 芁袂薅袇膁肃袃B.-40万元 莀螅莅莀蚁肃芈C．-70万元 羅膇薀蒃膃螆蒀D．20万元 罿螀羁莂薈蚀膂【答案】C

袀螂袆肅螀羄肄【解析】对甲公司20×8年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）

莀羆袇羀薁芄蒆(四)甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

膆蒅腿莃蒄芈聿(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

芇荿袁蚄袆艿膂(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；

葿蚂螃蚈荿羄莆(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

芀羃膅蕿蒁蒅肈(4)计提圃定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

膃羇螈芃蚅薆虿甲公司适用的所得税税率为25％。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

肆蚆蒇羂莄芅莈请下载支持！

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。 肈薃肅羆羈袄芃7．下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是()。 膀膄螇膈莁螆莇A．预计负债产生应纳税暂时性差异

莄芅莈膃袆膈芈B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异 肇螁螁肆蚆蒇羂C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 羁薃芆蒈袁螄薄D．固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 肀蒅肆肁节蚄衿【答案】Ｄ

薅袇膁肃袃蒆膁【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）（对应科目所得税费用）。 莅莀蚁肃芈芁袂8.甲公司20×8年度递延所得税费用是()。 薀蒃膃螆蒀莀螅A．-35万元 羁莂薈蚀膂羅膇B.-20万元 袆肅螀羄肄罿螀C．15万元 袇羀薁芄蒆袀螂D．30万元 腿莃蒄芈聿莀羆【答案】Ｂ

袁蚄袆艿膂膆蒅【解析】甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。

螃蚈荿羄莆芇荿(五)20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 膅蕿蒁蒅肈葿蚂要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。 螈芃蚅薆虿芀羃9．甲公司换入办公设备的入账价值是()。 螁袅莈袈肂膃羇A．20．00万元 肅羆羈袄芃蝿羈B.24．25万元 螇膈莁螆莇肈薃C．25．00万元 莈膃袆膈芈膀膄D．29．25万元 螁肆蚆蒇羂莄芅【答案】Ｃ

芆蒈袁螄薄肇螁【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。

肆肁节蚄衿羁薃10．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。 膁肃袃蒆膁肀蒅A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 蚁肃芈芁袂薅袇B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

膃螆蒀莀螅莅莀C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

薈蚀膂羅膇薀蒃D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 螀羄肄罿螀羁莂【答案】Ａ

薁芄蒆袀螂袆肅【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

蒄芈聿莀羆袇羀(六)20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面

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值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。

袆艿膂膆蒅腿莃要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。

荿羄莆芇荿袁蚄11．甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ()。 蒁蒅肈葿蚂螃蚈A．20×6年12月20日的公允价值 蚅薆虿芀羃膅蕿B.20×6年12月31日的公允价值 莈袈肂膃羇螈芃C．20×7年2月8日的公允价值 羈袄芃蝿羈螁袅D．20×9年12月31日的公允价值 莁螆莇肈薃肅羆【答案】A

袆膈芈膀膄螇膈【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。

蚆蒇羂莄芅莈膃12．甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()。 袁螄薄肇螁螁肆A．-2 000万元 节蚄衿羁薃芆蒈B.0

袃蒆膁肀蒅肆肁C．400万元 芈芁袂薅袇膁肃D．2 400万元 蒀莀螅莅莀蚁肃【答案】C

膂羅膇薀蒃膃螆【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是200×12-2000=400（万元）。

肄罿螀羁莂薈蚀(七)20×7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资陛房地产进行后续计量。

蒆袀螂袆肅螀羄20×7年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20×7年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2 600万元，20×8年12月31目的公允价值为2 640万元。20×9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。 聿莀羆袇羀薁芄要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13题至第14题。 膂膆蒅腿莃蒄芈13．甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。 莆芇荿袁蚄袆艿A．20×7年2月5日 肈葿蚂螃蚈荿羄B．20×7年2月10日 虿芀羃膅蕿蒁蒅C．20×7年2月20日 肂膃羇螈芃蚅薆D．20×7年3月1日 芃蝿羈螁袅莈袈【答案】D

莇肈薃肅羆羈袄【解析】将自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常是租赁期开始日。而租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，该题中是20×7年3月1日。 芈膀膄螇膈莁螆14．甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。 羂莄芅莈膃袆膈A．160万元 薄肇螁螁肆蚆蒇B.400万元 衿羁薃芆蒈袁螄C．1 460万元 膁肀蒅肆肁节蚄D．1 700万元