关于公允价值计量属性的探讨

【摘要】

公允价值作为一种新兴的会计计量属性，在会计领域得到了越来越广泛的关注。随着经济制度的不断创新和科学技术的日益进步，历史成本计量属性逐渐暴露出其本身无法克服的弊端，已经不能适应社会经济环境以及会计环境的飞速变化，公允价值正逐渐显示出会计信息披露方面的诸多优势，以其较高的相关性和公允性日益融入当前的会计实务中。我国对公允价值相关问题的研究起步较晚，虽然与国际会计准则方面要求日渐趋同，但仍然存在不少差异。本文对公允价值计量属性内在本质、基本特征及其现实意义进行略加探讨。 【关键词】公允价值；历史成本；公允性；估值 在现代社会主义市场经济环境下，历史成本的不足之处日益显露，公允价值作为一种新型计量属性更贴近商品的内在价值，日益成为国际会计和财务报告领域的主要发展方向。 一、公允价值的内涵

在当代社会主义市场经济充满活力、日益开放，为了顺应其创新发展的内在必然需求，必将规范企业公允价值计量和披露的程序与内容，提升会计报告信息的内在价值量。我国财政部决定自2014年7月起，在全部执行企业会计准则

的企业范围内适用《企业会计准则第39号――公允价值计量》的相关规定。公允价值在准则中被赋予了新的定义，从中可以提炼出三个要点：一是市场参与者可以看作是熟悉市场状况的对方；二是计量日并不是商品交换和劳务提供的实际交易日；三是交易过程和结果是基于两方自愿协议而产生的。在探讨公允价值本质内涵的时候会发现，不能仅仅认为公允价值是各种会计计量属性的简单组合，也不能片面地认为公允价值与历史成本是两个完全背离截然不同的概念，否则将会失去对公允价值内涵探讨的真正意义。在会计程序操作中，计量属性确定的是定量的层面，因此相同的会计核算对象在不同的计量方式下会呈现出存在区别的货币数量。公允价值是十分贴近商品非使用价值的近似价格，而商品的这种固有价值是根本的无以取代的特性，使用一种无限贴近事物核心内涵的描述方法是必要的，所以选择公允价值计量属性作为会计计量基础是十分准确可行的。

会计计量基础的发展与经济社会的进步亦步亦趋，在度过了依据如实记录为基础的直观计量阶段之后，又进入了历史成本为计量方法逐渐完善阶段，但历史成本逐渐暴露其自身具有的无法克服的弊端：其一，在某些会计处理中历史成本获得的难度较大或者可辨认的限度较低，就无法使用交易初期产生的价格进行精确记录，如自创商誉作为企业自身特有的无形资产缺乏确切的记录成本，且形成初期可辨认成本

很少，无法进行精确计量；其二，历史成本难以应付急速变化的经济环境，由于通货膨胀或者金融危机而造成的物价持续显著的上涨或下跌，会使货币的购买力发生变化，从而造成历史成本信息的失真；其三，历史成本的决策相关性差，因为历史成本并不贴合变动着的市场价格，无法在经济波动前向投资者发出预警信号，因此会对投资决策产生误导，不能规避市场风险。历史成本与市价严重背离，会计信息使用者需要更为全面的会计信息进行决策，因而逐步进入了以公允价值为计量方法的全新阶段。

作为一项特殊的区别于其他的属性，公允价值的本质内涵可以具体表现为：其一，公允价值最能反映内在固有价值。会计理论探究的一个热点问题是会计目标的确定，各方会计报表使用者都需要披露的信息能够满足其科学合理决策，而存在区别的利益主体都要求获得对己有利的会计信息，在各方均衡之下，能够如实反映资产负债项目内在价值的信息最为公允，也更能满足多元产权主体的共同利益；其二，公允价值被普遍认为具有预测价值，历史成本作为一种静态的计量方式因脱离市场价格而无法准确预测，公允价值对企业将来可能的现金流量能够更好的把握，足以真正反映出企业现实的经营水平，公允价值随着经济社会环境的变动而变动，体现了良好的及时性和可靠性，因此更具有决策相关性；其三，在计量日，公允价值可以是实际发生的交易价格，也可