借：财务费用 53900

贷：未确认融资费用 53900 ② 2×10年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款 150000

贷：银行存款 150000 借：财务费用 46500.3

贷：未确认融资费用 46500.3

例4-12 （书P140）沿用例2的资料。假设融资租赁资产账面价值和公允价值均为700000元，出租人为签订租赁合同发生的初始直接费用为10000元，已用银行存款支付。要求编制出租人（乙公司）在租赁期开始日的会计分录。 解（1）租赁类型的判断此租赁为融资租赁，理由同例2 （2）?最低租赁收款额=承租人最低租赁付款额+对出租人而言的担保余额 =900100+0=900100（元）

?长期应收款=最低租赁收款额+出租人初始直接费用=900100+10000=910100（元）

?未实现融资收益=（长期应收款+未担保余值）-（租赁资产公允价值+初始直接费用）=（910100+0）-（700000+10000）=200100（元） 租赁期开始日：

借：长期应收款—应收融资租赁款 910100

例4-13（书P141） 沿用例2中的资料，要求编制乙公司在2×10年1月1日至2×12年12月31日3年、6个月付款期的未实现融资收益分配表，并据以编制各期收款及未实现融资摊销时的会计分录。 解：（1）计算租赁开始日的租赁内含利率

最低租赁收款额的现值=租赁资产公允价值与初始直接费用之和 150000（P/A，r，6）+100（P/F，r，6）=710000 r=7.24%

(2) 编制未实现融资收益分摊表，见下表

贷：银行存款 10000 融资租赁资产 700000 未实现融资收益 200100

（3）根据我国会计准则的规定，初始直接费用将参与租赁内含利率的计算，这将会导致以后各期末实现融资收益的摊销放缓，因此，为避免在以后各期高估未实现融资收益，乙公司在租赁期开始日也可将初始费用直接抵减未实现融资收益，会计分录如下：

借：未实现融资收益 10000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 10000

根据分摊表编制相关的会计分录： A.2×10年6月30日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000

借：未实现融资收益 51404

贷：租赁收入 51404 B.2×10年12月31日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000

5

借：未实现融资收益 44265.65 贷：租赁收入 44265.65 C.2X11年6月30日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 36610.48

贷：租赁收入 36610.48 D.2×11年12月31日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 28401.08

贷：租赁收入 28401.08 E.2X12年6月30日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 19597.32

贷：租赁收入 19597.32 F.2×12年12月31日 借：银行存款 150000

贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 9821.47

贷：租赁收入 9821.47

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