易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

10.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 11.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。

A．注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

B．在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C．注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D．注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 12.审计项目组在执行审计工作底稿一级复核时，复核人员需要考虑的事项包括（ ）。 A.审计工作是否已按职业准则和适用的法律法规的规定执行 B.所有事项是否已提请进一步考虑

C.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行 D.审计程序的目标是否已经实现

13.针对上市公司财务报表审计，项目质量控制复核人在实施项目质量控制复核时，下列选项中，复核的范围应当包括（ ）。 A.与项目合伙人讨论重大事项

B.复核财务报表和拟出具的审计报告

C.项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价 D.项目组是否就疑难问题或争议事项进行适当咨询

14下列选项中，属于针对财务报表编制，注册会计师应当要求管理层提供的书面声明有（ ）。

A.会计政策的选择和运用是适当的

B.在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

C.未更正错报，无论单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大 D.已向注册会计师披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违法法律法规的行为

15.注册会计师在知悉第二时段期后事项后，如果管理层不修改财务报表且审计报告已提交，下列注册会计师的处理措施中正确的有（ ）。

A.注册会计师出具新的非无保留意见审计报告B.注册会计师可能考虑通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出 C.如果财务报表未经修改仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以防止财务报表使用者信赖该审计报告 D.针对上市公司，注册会计师可能利用证劵传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告

三、简答题（本题型共2小题12分）

1.ABC会计师事务所审计甲公司（上市公司）2015年度财务报表，指派A注册会计师为项目

合伙人，B注册会计师为项目质量控制复核人，审计过程中遇到的事项摘录如下：

（1）对于项目组中实习生C编制的关于重大会计估计的审计工作底稿，A注册会计师要安排经验较丰富的审计助理人员复核，必要时A注册会计师要亲自复核。

（2）A注册会计师要求项目组中的两位项目经理对其各自负责部分的总体质量负责，将该项审计业务的责任落实到执行具体审计业务的审计助理人员及项目经理。

（3）A注册会计师无需对所有审计工作底稿进行复核，其主要是对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项进行复核。

（4）由于事务所业务繁忙，对甲公司的审计时间比较紧张，A注册会计师决定先出具审计报告，待时间宽裕之时，再提交B注册会计师进行项目质量控制复核。

（5）项目质量控制复核人要具备客观性，并且在任何的情况下都不能够为此次审计业务提供必要的业务咨询。

（6）在实施项目质量控制复核时，B注册会计师应当考虑项目组就此次审计业务对会计师事务所独立性作出的评价。 要求：

假定不考虑其他事项，逐项判断注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。 2.ABC会计师事务所承接了X公司2015年度财务报表审计业务，A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计。2015年12月1日签订审计业务约定书，审计工作完成日为2016年3月10日，X公司在2016年3月12日对外公布了已审计的财务报表和审计报告。在审计过程中和审计工作完成后，A注册会计师发现以下事项：

（1）X公司2015年发生一起重大生产事故对当地的地表水和土壤造成污染，当地居民要求X公司支付赔偿金额并进行环境治理，X公司到2015年底环境治理工作已经达标。由于相关法规没有明文规定，当地政府部门未对补偿作出要求，但X公司董事会经研究决定支付100万元用于补偿。2016年1月3日对外公布该项决定，并在2015年确认了预计负债。

（2）W公司在2016年2月15日宣告破产，对外欠款只能偿还20%。X公司截至2015年12月31日应收W公司1000万元应收账款，之前已经计提了50万元的坏账准备。X公司在2015年的财务报表中没有调整对W公司计提的坏账准备，但是对W公司破产事项进行了披露。 （3）2015年12月1日，X公司预付了30万元购入一台生产设备。12月20日，生产设备到货并投入使用。由于采购发票未到并且尚未确定准确的购买价款，X公司根据市场价格32万元入账。2016年1月2日，X公司收到了采购发票，采购发票注明的金额为35万元。X公司没有对2015年财务报表中的生产设备的入账价值进行调整。

（4）X公司在2013年和Z公司签订了一项总金额为1000万元的工程造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2013年12月开工，预计2016年4月完工。2013年和2014年已经分别确认了40万元的成本、60万元的收入和300万元的成本、400万元的收入，到2015年底累计发生成本750万元，由于材料价格上涨，预计总成本为1200万元。X公司在2015年底的账务处理如下：借记“主营业务成本”410万元，贷记“主营业务收入”165万元、“工程施工——合同毛利”245万元。 （5）2015年12月31日，X公司销售了一批货物，增值税专用发票注明的销售金额为100万元，增值税销项税额为17万元，成本65万元，X公司已经确认了收入并结转了相关成本。2016年3月15日，由于质量问题全部商品被退回，X公司已经开具了红字增值税专用发票，并冲减了2016年相关的收入和成本。 要求：

（1）针对事项（1）至事项（4），请指出A注册会计师是否需要提出审计调整建议。如果需要，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2015年度的相关税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，审计调整分录的金额单位为万元）。

（2）针对事项（5），A注册会计师是否需要采取行动。如果不需要，请说明理由。 四、综合题（本题型共1题12分）

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人，2016年2月20日A注册会计师出具了审计报告，2月25日甲公司对外报出2015年度财务报表。在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项： 资料一：

（1）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

（2）在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。

（3）2016年2月22日，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

（4）在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2016年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2016年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2016年2月26日批准并报出修改后的财务报表。

（5）2016年2月28日，A注册会计师通过证监会获知，2016年2月20日甲公司上年度的未决诉讼已经判决，并且支付了大额赔偿款，A注册会计师与管理层和治理层讨论了该事项，并且确定财务报表需要修改。

（6）2015年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 资料二：

甲公司2015年度审计前的利润总额为100万元，A注册会计师确定财务报表整体的重要性为240万元，在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：（金额单位：万元） 序号 错报说明 借方项目 其他应付款 营业收入 存货 资产减值损失 贷方项目 管理费用 应收账款 营业成本 固定资产 金额 80 800 700 180 ① 2016年的管理费用计入2015年度 ② 2015年末提前确认a产品销售收入 ③ 少计提固定资产减值准备 要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师或B注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请说明理由。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D 【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以书面声明的日期可以与审计报告日一致，选项D错误。 2.

【答案】D

【解析】治理层可能会采取适当的纠正措施，从而注册会计师可能不需要与被审计单位解除业务约定，选项D错误。 3.

【答案】C

【解析】应建议D公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的调整处理，因该或有事项，D公司已经作借预计负债、贷营业外收入，所以需要对营业外收入进行冲减。 4.

【答案】C 【解析】尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A错误；管理层已提供可靠书面声明的事实并不能减轻注册会计师的责任，也并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B、D错误。 5.

【答案】C 【解析】评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误；如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见，选项B错误；及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要和被审计单位管理层沟通，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报，选项D错误。 6.

【答案】B 【解析】如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项B正确，选项ACD都是在选项B之后考虑的事情。 7.

【答案】A

【解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。 8.

【答案】D 【解析】鉴于管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明的严重程度，出具保留意见的审计报告已经不足以表明这种情况的严重程度。 9.

【答案】D

【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。 10.

【答案】C 【解析】书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。选项C符合书面声明的定义。 11.

【答案】B 【解析】尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责