（4）领用材料
借：生产成本 16250 贷：原材料 16250 （5）领用材料应分摊差异额＝16250×1.84％＝299 借：生产成本 299
贷：材料成本差异 299
练习题8
一、目的：练习存货跌价准备转回的处理。
二、 资料： 2003年12月31日，吉澳公司A材料的账面成本为10万元，由于A材料的市场价格下跌，导致由A材料生产的B机器的可变现净值低于其成本。A材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。
假定：（1）2007年6月30日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格有所上升，使得A材料的可变现净值变为9.5万元。
（2）2007年12月31日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格进一步上升，预计A材料的可变现净值为11.1万元。
三、要求：做出吉澳公司的有关账务处理。 答案：
（1）2007年12月31日，由于A材料市场价格上升，A材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为0.5万元（10万元-9.5万元），则当期应冲减已计提的存货跌价准备1.5万元，冲减额小于已计提的存货跌价准备2万元，因此，应转回的存货跌价准备为1.5万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失——存货减值损失 15000
（2）2007年12月31日，A材料的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为1.1万元，但是对A材料已计提的存货跌价准备的金额仅为0.5万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为0.5万元而不是1.1万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失——存货减值损失 5000
第四章 非流动资产
思考题
一、简述短期投资与长期投资的区别。 二、如何确认股票投资的入账价值？
三、如何用成本法和权益法对股票投资记账？ 四、为什么会有债券的溢价和折价问题？
五、简述债券溢价和折价摊销的会计处理，并比较直线法与实际利率法的优缺点。 六、简述长期投资收回的核算。
七、试述成本法和权益法各自的适用范围。 八、固定资产有哪些特点？
九、固定资产的原始价值如何确定？ 十、影响固定资产折旧的因素有哪些？ 十一、计提固定资产折旧的方法有哪些？ 十二、盘盈、盘亏固定资产应怎样核算？
十三、企业以不同方式取得的固定资产应分别如何处理？ 十四、什么是无形资产？它有什么特点？ 十五、如何进行无形资产的计价？
十六、如何进行无形资产的摊销？如何确定无形资产的摊销期限？ 十七、如何进行无形资产转让的核算？
十八、递延资产包括哪些内容？它与待摊费用有什么不同？ 十九、开办费包括哪些内容？不包括哪些内容？
二十、什么是其他资产？包括哪些内容？是否需要摊销？为什么？
练习题1
一、 一、 目的：练习长期债权投资及折价摊销的核算。
二、 二、 资料：吉澳公司于20×1年7月1日购入某公司当年1月1日发行的三年期债券200 000元，购入价格为201 000元，票面利率为6％，付息日为每年的1月1日，本金在债券到期时一次偿还。该公司对债券的折价采取直线法摊销。
三、要求：编制购入、年末计息及摊销折价、收取利息和到期时的会计分录。 答案：
（3） （1） 购入时，该债券的应收利息为6 000元（=200 000×6％/2）,入账价值应为195 000元，
折价5 000元，会计分录如下：
借：长期债券投资――债券投资（面值） 200 000
应收利息 6 000
贷：长期债券投资――债券投资（折价） 5 000 银行存款 201 000
（4） （2） 每年年末计算应收利息并摊销折价
第一年年末，应收利息为6 000元（=200 000×6％/2） 应摊销的折价＝1 000元（=5 000/2.5×0.5）
借：长期债券投资――债券投资（折价） 1 000
应收利息 6 000 贷：投资收益――债券利息收入 7 000 第二年和第三年年末，应收利息为12 000元（=200 000×6％） 每年应摊销的折价为2 000元（5 000/2.5）
借：长期债券投资――债券投资（折价） 2 000
――应收利息 12 000 贷：投资收益――债券利息收入 14 000
（5） （3） 每年收到利息时
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
（6） （4） 到期收回本金
借：银行存款 200 000
贷：长期债券投资――债券投资（面值）200 000
练习题2
一、目的：练习长期债权投资及溢价摊销的核算。 二、资料：吉澳公司1998年5月1日某公司购入B公司1998年3月1日发行的债券，债券面值为10000元，期限为2年，到期一次还本付息，年利率为12％，购入时实际支付价款11000元(含相关费用580元)。溢价采用直线法摊销，相关费用作为当期费用处理。
三、要求：编制购入、年末计息、摊销溢价及到期收回本息的会计分录。 答案：购入时应计利息＝200元
溢价＝11 000－10 000－200－580＝220元 每月摊销溢价＝220÷22＝10元 1998.5.1，购入债券时
借：长期债权投资——债券投资（债券面值） 10 000
（溢价） 220 （应计利息） 200
投资收益——长期债券费用摊销 580 贷：银行存款 11 000 1998.12.31，计提利息、摊销溢价
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 800
贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 80 投资收益——债券利息收入 720 1999.12.31，计提利息、摊销溢价
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1 200
贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 120 投资收益——债券利息收入 1 080 2000.3.1，计提利息、摊销溢价
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 200
贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 20 投资收益——债券利息收入 180
同时，收回本金及利息
借：银行存款 12 400
贷：长期债权投资——债券投资（面值） 10 000
（应计利息） 2 400
练习题3
一、 一、 目的：练习股权投资成本法核算
二、资料：吉澳公司1999年4月1日购入A公司股票50 000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3 200元，该企业的投资占A公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。A公司于5月1日宣告分派1998年的现金股利，每股0.2元。
三、要求：编制购入股票时和A公司宣告分派现金股利时的会计分录。 答案：(1)计算投资成本：
成交价(50000×12.12) 606 000 加：税费 3 200 投资成本 609 200 (2)购入时的会计分录：
借：长期股权投资——C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 (3)C公司宜告分派现金股利：
借：应收股利(50000×0.2) 10000
贷：长期股权投资——C公司 10 000(注)
练习题4
一、 一、 目的：练习股权投资权益法核算
二、资料：吉澳公司于1999年4月1日购入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，实际支付价款共2520000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100000元，另支付佣金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的60％，甲公司用权益法核算对乙公司的股票投资；1999年5月10日乙公司支付现金股利；1999年乙公司净利润为200000元(假定利润均衡发生)；2000年5月20日甲公司将上述股票转让500300股，实得款项1800000元。
三、要求：完成吉澳公司上述投资业务的会计处理。 答案：（1）1999.4.1，投资时
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 2 450 000
应收股利 100 000 贷：银行存款 2 550 000 （2）1999.5.10，收到股利时
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000 （3）1999年乙公司实现净利润
投资公司确认收益＝200 000×60％÷12×9＝90 000元 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 90 000
贷：投资收益 90 000 （4）2000.5.20，转让部分股票
借：银行存款 1 800 000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1 225 000 （损益调整） 45 000
投资收益 530 000
练习题5
一、目的：练习自建固定资产的核算
二、资料：吉澳公司自行建造仓库一座购入为工程准备的各种物资200 000元，支付增值税额34 000元，全部用于工程；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元；领用库存产品一批，生产成本为6 000元，相同产品的市价为10 000元；发生工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。产品及原料适用的增值税率均为17％。
三、要求：为上述业务作会计处理。
答案：
（1）购入为工程准备的物资
借：工程物资 234000 贷：银行存款 23400 （2）工程领用物资
借：在建工程—仓库 234 000 贷：工程物资 234000 （3）工程领用原材料
借：在建工程—仓库 23400 贷：原材料 20000
应交税金—增（进项税额转出） 3400
（4）工程领用库存产品
借：在建工程—仓库 7700 贷：库存商品 6000
应交税金—增（销项税额） 1700 （5）发生工程人员工资
借：在建工程—仓库 50000 贷：应付工资 50000 （6）辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程—仓库 10000 贷：生产成本—辅助生产成本 10000 （7）工程完工交付使用
借：固定资产 325100 贷：在建工程—仓库 325100
练习题6
一、 一、 目的：练习固定资产入账价值的确认及折旧的计算
二、资料：吉澳公司购入设备一台，增值税专用发票上注明的贷款为40000元，增值税税率为17％，支付运杂费500元，安装调试费2700元。该设备预计残值收入2200元，预计清理费用200元，预计使用年限为5年。
三、要求：(1)计算该设备的入账价值；(2)分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该项设备第2年和第4年的折旧额。 答案：（1）该项资产入账价值＝40 000＋40 000×17％＋500＋2 700＝50 000元 （2）计算该项设备第2年和第四年的折旧额
平均年限法：第2年折旧额＝〔50 000－（2 200－200）〕÷5＝9 600元 第4年折旧额＝〔50 000－（2 200－200）〕÷5＝9 600元
双倍余额递减法：第2年折旧额＝（50 000－50 000×2/5）×2/5＝12 000元 第4年折旧额＝〔（50 000－20 000－12 000－7 200）－200〕÷2
＝4 400元
年数总和法：第2年折旧额＝（50 000－200）×4/15＝12 800元 第4年折旧额＝（50 000－200）×2/15＝6 400元
练习题7
一、目的：练习固定资产清理的核算
二、资料：吉澳公司出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原值为400000元，已提折旧100000元；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税率为5％。
三、要求：对固定资产清理的过程进行必要的计算和会计处理。 答案：（1）将固定资产转入清理
借：固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000
贷：固定资产 400 000 （2）收到出售收入时
借：银行存款 320 000
贷：固定资产清理 320 000 （3）支付清理费用时
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000 （4）计算应交营业税时
借：固定资产清理 16 000
贷：应交税金――应交营业税 16 000 （5）结转销售该固定资产的净损失
借：营业外支出 1 000
贷：固定资产清理 1 000
练习题8
一、目的：练习无形资产的核算
二、资料：吉澳公司用银行存款10万元购入一项专利权的所有权，该企业经营期为20年，该项专利权法律规定的有效年限为10年。两年后，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入10万元，转让专利权涉及的营业税税率为5％。
要求：编制该企业购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。 答案：购入专利权
借：无形资产——专利权 100 000
贷：银行存款 100 000 每年末专利权摊销100 000÷10＝10 000元 借：管理费用——无形资产摊销 10 000
贷：无形资产——专利权 10 000 转让专利权
借：银行存款 10 000
贷：无形资产 80 000 应交税金——应交营业税 5 000 营业外收入 15 000
思考题
一、什么是负债？它有哪些特征？
二、流动负债和长期负债的划分标准是什么？ 三、流动负债与长期负债有哪些区别？
四、什么是或有事项？会计上对或有资产和或有负债的反映有何不同？为什么？
五、常见的或有负债有哪些？ 六、如何计量和确认或有负债？
七、流动负债和长期负债应如何进行计价？ 八、负债的费用应如何处理？
练 习 题1
一、目的：练习短期借款的核算。 二、资料：吉澳公司2007年1月1日向银行借入短期借款100 000元，利率为12％，借款期限三个月，到期一次还本付息。
三、要求：分别按分月预提利息费用和在支付时一次摊销利息费