贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 借：主营业务成本 156 000
贷：库存商品 156 000 2006年12月18 日
借：银行存款 351 000
贷：应收账款 351 000 2007年5月10日
借：主营业务收入 300 000
贷：银行存款 351 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 借：库存商品 156 000 贷：主营业务成本 156 000
练习题3
一、目的：练习销售商品业务的核算。
二、资料：吉澳公司生产A、B两种产品，A产品单位成本80元，单价100元；B产品单位成本60元，单价80元。这两种产品的增值税税率为17％，B产品需缴纳消费税，消费税税率为5％。2000年7月A、B两种产品具体销售情况如下：
（1）10日收到乙企业汇来的预付购货款12 000元。
（2）15日发往丙企业A产品400件，B产品600件，代垫运杂费2 500元，已向银行办妥托收手续，预计款项可在10日内全部收回。
（3）20日银行转来承付通知，收到丙企业承付的货款和代垫运杂费。 （4）22日发出乙企业预订的A产品100件，代垫运杂费100元，所汇余款退回乙企业。
（5）25日采用分期收款方式向丁企业销售A产品200件，合同约定分4次等额付款。第一期货款已收到并存入银行。
（6）25日收到A产品退货20件并支付了退货款。该退货系去年售出，因质量问题退回，当时每件售价为120元，单位成本80元。 （7）27日发出委托代销A产品500件。
（8）28日收到委托代销清单，售出A产品400件，受托单位扣除按照5％计算的手续费后，将余款汇回。
三、要求：根据上述业务编制会计分录。 答案：(1)借：银行存款 12000
贷：预收账款——乙企业 12000 (2)借：应收账款——丙企业 105460 贷：银行存款 2 500
主营业务收入——A产品 40000
——B产品 48 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 14960
借：主营业务税金及附加 2 400[即(48 000×5％)] 贷：应交税费——应交消费税 2 400 借：主营业务成本 68 000
贷：库存商品——A产品 32000 ——B产品 36000
(3)借：银行存款 105 460
贷：应收账款——丙企业 105 460 (4)借：预收账款——乙企业 100 贷：银行存款 100
借：预收账款——乙企业 11 700 贷：主营业务收人——A产品 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 借：预收账款——乙企业 200 贷：银行存款 200
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品——A产品 8000 (5)借：分期收款发出商品 16 000 贷：库存商品——A产品 16 000 借：银行存款 5 850
贷：主营业务收入——A产品 5 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 850 结转第一期成本：16000÷20000×5 000=4 000(元) 借：主营业务成本 4 000
贷：分期收款发出商品 4 000 (6)借：主营业务收入 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408 贷：银行存款 2 808 借：库存商品 1 600 贷：主营业务成本 1 600 (7)借：委托代销商品 40000 贷：库存商品——A产品 40000 (8)借：银行存款 44 800 营业费用 2 000
贷：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 借：主营业务成本 32000 贷：委托代销商品 32 000
练习题4
一、目的：练习提供劳务业务的核算。
二、资料：甲企业于2007年10月1日为某公司研制开发A产品，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入1 600 000元，至2007年12月31日已发生费用640000元(假定均用银行存款支付)，预收研制开发款1 000 000元。预计整个研制开发工程完工的总成本为1 000 000元。此外，经专业测量师测量，至2007年12月31日，研制开发工作的完工程度为70％。
三、要求：
(1)编制甲企业预收研制开发款与支付研制开发费用的会计分录；
(2)分别采用以下方法确定2007年的劳务收入与成本，并编制有关会计分录： ①按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完成程度； ②按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完成程度(假定研制开发期内劳务量均衡发生)；
③按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度。 答案：(1)该企业应编制如下会计分录： ①支付研制开发费用时：
借：劳务成本 640 000 贷：银行存款 640 000 ②预收款项时：
借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 1 000 000
(2)确认该项劳务的本期收入和费用：
2007年确认的收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 2007年确认的费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
①按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完成程度 经专业测量师测量的该研制开发工作的完工程度为70％
故2007年应确认的收入为：1 600000×70％－0＝1 120 000(元) 2007年应确认的费用为：1 000 000×70％－0＝700 000(元) 企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制以下分录： 借：预收账款 1 120 000
贷：主营业务收入 1 120 000 借：主营业务成本 700 000
贷：劳务成本 700 000
②按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完成程度 A产品研制开发已完成的工作时间为3个月，占完成此项劳务所需总工作时间5个月的60％，故1999年应确认的收入为：1 600 000×60％－0＝960 000(元) 2007年应确认的费用为：1 000 000×60％－0＝600 000(元) 企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制下列分录： 借：预收账款 960 000
贷：主营业务收入 960 000 借：主营业务成本 600 000
贷：劳务成本 600 000
③按已经发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度
已经发生的成本占估计总成本的百分比为：640000／1 000000× 100％=64％
故2007年应确认的收入为：1 600 000×64％－0＝1 024 000(元) 2007年应确认的费用为：1 000 000×64％－0＝640 000(元) 企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制下列分录： 借：预收账款 1 024 000
贷：主营业务收入 1 024 000 借：主营业务成本 640 000
贷：劳务成本 640 000
练习题5
一、目的：练习利润的结转及核算。
二、资料：吉澳公司年终结账前有关损益类科目的年末余额如下：
成本费用或支出收益类科目 期末余额 期末余额 类科目 主营业务收入 800 000 主营业务成本 500 000 其他业务收入 160 000 其他业务支出 110 000 主营业务税金及投资收益 15 000 36 000 附加 营业外收入 60 000 营业费用 40 000 管理费用 120 000 财务费用 25 000 营业外支出 90 000
12月31日又发生下列业务：
(1)原材料盘亏损失2 000元经批准计入当期管理费用； (2)经查企业营业外支出中有1 500元为税款滞纳罚金；
(3)经查企业该年超过计税工资标准发放的工资数额为3 500元。 三、要求：
(1)根据上述12月31日的业务编制有关会计分录； (2)将上述损益类科目结转“本年利润”科目；
(3)计算企业当年应纳所得税并编制有关所得税费用确认和结转的会计分录(所得税税率为33％，除上面已指出的外，无其他纳税调整因素，该企业采用应付税款法进行所得税核算)。 答案：(1)编制会计分录如下： ①借：管理费用 2 000 贷：待处理财产损溢 2000 ②、③不作会计分录。 (2)结转损益类科目：
借：主营业务收入 800000 其他业务收入 160000 投资收益 15 000 营业外收入 60000
贷：本年利润 1 035000 借：本年利润 923 000 贷：主营业务成本 500000 其他业务支出 110000
主营业务税金及附加 36000 营业费用 40000
管理费用 122000[即(120000+2 000)] 财务费用 25 000 营业外支出 90000
(3)计算当年应纳所得税：
经过上述损益类科目的结转后，“本年利润”科目贷方发生额合计减去“本年利润”科目借方发生额合计即为当年实现的税前会计利润，具体计算如下： 当年实现的税前会计利润＝(800 000+160000+15 000+60000) －(500000+110 000+36 000+40 000+122 000+25 000+90000) ＝1 035 000-923 000＝112 000(元)
应纳税所得额＝112 000+1 500+3 500＝117 000(元) 应纳所得税＝117 000×33％＝38 610(元) 借：所得税 38 610
贷：应交税金——应交所得税 38 610 借：本年利润 38 610 贷：所得税 38 610
练习题6
一、目的：练习净利润的计算和所得税的核算。
二、资料：吉澳公司12月份发生下列有关经济业务：
(1)原材料意外灾害损失15 000元，经批准转作营业外支出。 (2)用银行存款支付税款滞纳金20 000元。
(3)报销行政管理部门职工李某差旅费3 000元。
(4)转账支付短期借款利息5 600元(该企业按月支付利息)。
(5)上个月售出的一批A产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予10％的折让，该企业同意并办妥了有关手续(该企业上月已确认了该批商品的销售收入，但货款尚未收到；A产品单位成本80元，上月售出时的单价为100元，共售出100件，增值税税率为17％)。
(6)经结转有关损益类科目并计算，企业当年实现利润总额(即税前会计利润)150 000元，其中包括当年收到的国库券利息收入30 000元。 三、要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录；
(2)计算企业当年应交的所得税并编制有关会计分录(所得税税率为33％，除上面已指出的外，无其他纳税调整因素，该企业采用资产负债表债务法进行所得税核算)；
(3)计算企业当年实现的净利润，并编制结转“所得税”科目(其他损益类科目的结转分录略)和“本年利润”科目年末余额的会计分录。 答案：(1)①借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 15 000 ②借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 ③借：管理费用 3 000 贷：现金 3 000 ④借：财务费用 5 600
贷：银行存款 5 600 ⑤借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款 1 170 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 ⑥不作会计分录
(2)计算当年应交所得税：