我国个人所得税征管现状及发展对策

我国个人所得税征管现状及发展对策

摘要

个人所得税，是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税。经济结构随着社会的发展发生了变化，居民可支配的收入不断提高，个人所得税在我国逐渐成为了一个重要的税种。同时我国经济的持续增长,现行的个人所得税法律制度越来越不符合公平税负的治税思想,固然未能充分调节个人收入分配的功能。因此,个人所得税的征收管理尤为重要,发挥个人所得税组织收入和调节收入分配的功能,是当前我国税制改革和征管改革必须面对的问题。

本文分析了个人所得税征收管理的现状，在其征收管理过程中，存在着以下几个问题，主要包括：税制模式和税率设计不合理、征管模式有问题、征管手段单调、征管技术落后、重点稽查模式难以奏效等。

通过对我国个人所得税实践的现状、问题和原因进行分析，提出了我国个人所得税征管的相关措施与建议, 本文认为我国应在完善现行个人所得税税制上，完善个人所得税制度改革；加大对逃漏个人所得税行为的打击力度；加强税务机关自身建设；完善税务部门的服务体系；营造良好的自行申报外部环境等几个方面采取措施。

关键词: 个人所得税；税制；征管

目录

摘要 ................................................................................................................................................. 1 第一章 我国个人所得税征管中存在的主要问题 ........................................................ 3

1.1 个人所得税制度存在问题 ........................................................................... 3

1.1.1 个人所得税税制模式不合理 ......................................................................... 3 1.1.2 税率设计不合理 ............................................................................................... 3 1.1.3 税收优惠政策漏洞大 ...................................................................................... 3 1.2 税务机关自身建设不到位 ........................................................................... 4

1.2.1 基层征管人员的综合素质不高 .................................................................... 4 1.2.2征管人员的服务意识不强 .............................................................................. 4 1.2.3 税务部门监管不到位 ...................................................................................... 4 1.2.4 对个人所得税的处罚不明确 ......................................................................... 5 1.2.5 税法宣传不到位 ............................................................................................... 5

第二章 个人所得税征管存在问题的原因分析 ............................................................. 6

2.1 制度和征管信息不对称 ................................................................................. 6 2.2 自然原因 ......................................................................................................... 6 2.3 社会原因 ......................................................................................................... 7 第三章 完善我国个人所得税征管的对策和建议 ........................................................ 8

3.1 深化个人所得税制度改革 ........................................................................... 8

3.1.1实行分类税制与综合税制相结合，逐步实行综合所得税模式 .......... 8 3.1.2完善费用扣除制度，建议实行费用按户扣除制度 ................................. 8 3.1.3合理设计税率，减并税率级次 ..................................................................... 8 3.1.4严格控制税收优惠政策 ................................................................................... 9 3.2 加大对逃漏个人所得税行为的打击力度 ................................................... 9 3.3 加强税务机关自身建设,提高征管水平 ...................................................... 9 3.4 加强税法宣传,提高全民的纳税意识 ........................................................ 10 3.5 推行个人自行纳税申报和源泉扣缴双轨制 ............................................. 10 第四章 结论 ........................................................................................................................... 12 参考文献 ...................................................................................................................................... 13

第一章 我国个人所得税征管中存在的主要问题

1.1 个人所得税制度存在问题 1.1.1 个人所得税税制模式不合理

我国个人所得税现在实行的分类税制模式。在收税依据上实行分项确定、分类扣除。对同一纳税人按不同类别的所得和不同的税率分别征税，总所得不再汇总计算。这种税收模式是居民所得源泉上扣缴的办法，从而加强了税源控制，简化纳税手续，方便纳税人纳税，但是却存在一些弊端：一是难以体现纳税人公平公正的纳税、合理负担的原则。在实际操作过程中，纳税人所纳不同税种出现划分不清，不同税种之间难以界定。例如，工资薪金所得和劳务报酬所得有时很难区分，按理说它们都属于劳动所得，都具有同样的性质，就应纳同样的税，但在我国的税制中却将它们设计成两个税种，而且采用了不同的税率，这导致税收征管中的实际困难。同时，这就不能以纳税人全年各项应税所得综合计算征税，在实际工作中往往导致不同纳税人、不同纳税项目之间税负的不公平，使所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中的人却要多交税，体现不出“多得多征、公平税负”的这一基本原则。二是有些不法分子有多种资金收入、分次扣费的空子来偷逃税款。三是征纳费用大，税收成本高。1.1.2 分项扣除方法不尽合理

我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除方式，采用定率扣除和定额扣除相结合的方法。根据所得项目的情况实行定额、定率和会计核算三种扣除办法，计算复杂。对工资薪金所得、稿酬所得劳务、报酬所得、特许权使用费所得等进行分项扣除纳税，这会导致不合理征税问题。在年所得额相同的情况下，纳税人的税负会因收入的项目和获取时间不同而截然相反。类似的情况同样也出现于稿酬所得、租赁所得、特许权使用费所得等征收个人所得税时。这样，个人所得税的纳税人很容易钻空子，通过化解收入等办法，从而达到避税的目的。 1.1.2 税率设计不合理

我国个人所得税初衷是用以调节高收入人群，而现行个人所得税主要来源却是纳税人工资薪金，这有违于个人所得税的作用，最终是由税率设计不合理而导致的。如对工资薪金所得与劳动报酬所得实行分相差别扣税，工薪所得与劳动报酬所得同是劳动所得，在税收上本应同等对待，却实行差别税率，这显然有失公平。

1.1.3 税收优惠政策漏洞大

免税项目、暂时免征项目、经批准可以减征的项目以及在中国境内无住所情况下的税收优惠是我国现存的主要个人所得税的税收优惠政策。名目繁多的优惠政策因其定义不明确，导致了大量的征收漏洞。由于种种原因，还存在“政出多门”的问题。地方政府为了自身的各种利益，如为了吸引资金、人才，促进当地经济发展的目的，擅自出台各种减税、免税政策。这些现象损坏了个人所得税法的严肃性和统一性，同时违背了个人所得税税收征管法的原则。 1.2 税务机关自身建设不到位 1.2.1 基层征管人员的综合素质不高

个人所得税征管人员素质的高低程度影响着税收的征管质量和水平。随着改革开放的不断深入，我国经济结构也在随之不断地调整，税收制度也在适应经济发展的过程中不断的进行改革与创新，个人所得税的征收工作也是需要掌握计算机技术的人员来承担，但是，我国基层征管人员在长时间的实践中积累了丰富的征管经验，在工作中经常依靠经验办事，没有根据时代的发展和工作的需要来不断更新补充自己的知识和技能，在对国家相关法律法规以及方针政策的理解上都存在偏差，不能够正确领悟上级的精神和主旨，对较为复杂的税务事件的把握不够清楚明了，即使是负责稽查工作的人员，在执法过程中也存在问题，他们对税务工作和税法的重要性认识还不够，没有树立依法治税的观念，不利于税务工作的开展。

1.2.2征管人员的服务意识不强

随着市场经济的不断发展，税务部门属于重要的政府部门，税务人员的行为代表着政府部门的形象，税务人员要树立以人为本的理念，增强为人民服务的意识。但是，在实际的工作中，少数的税务人员存在官本位的思想，他们认为自己是高高在上的，是普通的平民百姓所不能比的，在工作中并不重视和尊重纳税人，对纳税人的咨询置之不理，不关心纳税人的呼声，认为所有的纳税人都要听从自己的命令和安排，而不是全心全意为人民服务的。他们的这种行为很容易造成纳税人有一种被管理和被约束的感觉，这样会导致纳税人的自觉纳税的意识减弱，产生抵触情绪和心理，即使自己依法纳税后应该感到光荣的时候，也会感觉到不舒服，这不利于培养纳税人自觉纳税的意识。 1.2.3 税务部门监管不到位

税收部门稽查尚不够严格，缺乏应有的依法治税的意识，存在一些地方领导干预税收执法的现象。税收法律赋予了税务稽查机关的执法手段，但法律没有赋

予相应的保障力量。从实践中看，由于税务稽查机关缺乏相应的司法手段，通过正常的手段无法取得有力的证据，使得一些税务案件的取证工作陷入困境。不能有效地维护正常的税收秩序，税法的严肃性受到冲击。 1.2.4 对个人所得税的处罚不明确

个人所得税的处罚主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税偷逃税问题,早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就暴露出来,当时对各种“名人”、“富豪”的偷逃税案件处罚不力,其负面的示范效应非常大。同时,90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生,加之法律对其的制裁也没有具体的实行法则,使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善,但对偷逃个人所得税案件的打击力度还不够,以罚代刑现象时有发生。

1.2.5 税法宣传不到位

税法宣传是税法实施的重要保证之一，通过加大税法宣传力度，让纳税人知法、懂法继而守法。我国政府和税务部门一直对个人所得税方面上进行宣传，虽然取得了一定的效果，但是每年只注重形式，对国民的经常性、阶段性、持续性教育不够，以案说法少，不能引起人们的警觉。在我国，“我是纳税人”的观念和意识虽已被一部分人所接受，但并没有得到普遍认同，大多数人可能最缺乏的就是“纳税意识”。纳税意识决定税款征收效率的重要的因素之一。受我国传统思想的影响，公民并不将纳税看作是在购买公共服务，而多将税收看作是一种”苛政”。而且，大多数人并没有意识到国家收税的意义，没有意识到国防的资金来源、文教科卫的资金来源、甚至包括他们走过路过的道路桥梁的资金来源主要就是税收②。在纳税过程中，纳税人只体会到了税收本质特征中的强制性，所以，中国的纳税人是被动纳税。