定存在以下几种情况：
（1）A公司在2010年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。
（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。在2010年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 (3)注册会计师得知A公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2010年度财务报表，被A公司拒绝。
(4)A公司2010年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2010年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。
（5）A公司在2010年11月购入一台设备，当月投入使用，2010年没有提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。
(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。
(7)A公司利润总额中的70％是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：
(1)假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。
(2)假定只存在(3)、(4)两种情况，且A公司不接受注册会计师的凋整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：
答：1、情况(1)，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。
情况(2)，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者
关注。
情况(3)，应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2010年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额(45万元)看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
情况(4)，应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成 果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。情况(5)，应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元(50×2％)，远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。
情况(6)，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
情况(7)，应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70％无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。
2、如果只存在(3)、(4)两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增刊润77万元，而审计前的利润总额为110万元，虚增会额重大，使财务报表不能在所有重大方向公冗反映A公司的财务状况、经营成果和现金流量。 续写审计报告如下： …….
三、导致否定意见的事项 经审计，我们发现以下问题：
1. A公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20日判决，A公司应向原告赔偿45万元，A公司仅在财务报表附注5中进行了披露。
2. A 公司2010年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2010年12月31日的市价为80万元，公司没在财务报表附注中揭示了该市价。上述两个问题使A公司的利润总额虚增77万元。 四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，A公司的财务报表不符合企业会计准则和《××会计制度》的规定，未能在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31目的财务状况以及2010年度的经 营成果和现金流量。
星海会计师事务所 中国注册会计师：×× (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：××
(签名并盖章) 中国××市
2010年3月26日
一、单项选择题
1．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（A） 。 A.强制审计 B.有偿审计 C.受托审计 D.双向注册会计师审计
4．对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（B ） 。 A.刑事责任和行政责任 B.民事责任和刑事责任 C.只有刑事责任 D.只有民事责任
5． “发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（D ） 。
A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
6．下列审计中，起源、发展最早的应当是（ B） 。 A.内部审计 B.政府审计 C.注册会计师审计 D.国际审计 7．有权批准会计事务所成立的机构是（ D ） 。 A.中国注册会计师协会 B.工商部门 C.审计署 D.财政部
8．因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（C） 。A.民事责任 B.刑事责任和行政责任 C.民事责任和行政责任 D.民事责任和刑事责任
9．涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（ B） 。 A.审计具体目标 B.审计一般目标 C.审计项目目标 D.审计总目标 10．了解被审计单位及其环境一般（D ） 。
A.在承接客户和续约时进行 B.在进行审计计划时进行 C.在进行期中审计时进行 D.贯穿于整个审计过程的始终
11．下列各项中，对审计工作的效率和效果都有影响的是（D ） 。A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险
12．从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计（ D） 。 A.仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B.与委托者和被审计单位均独立 C.与
委托者和被审计单位均不独立 D.仅与被审计单位独立，不与委托者独立 13．我国《注册会计师法》规定，会计师事务所的组织形式不包括（ D） 。 A.独资公司 B.合伙公司 C.有限责任公司 D.股份公司
二、多项选择题
4．外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，其中包括（ BC） 。
A.应收账款函证的回函 B.收到的支票 C.购货发票 D.被审计单位管理层声明
三、判断题
1.凡取得中国注册会计师协会会员资格的中国公民，均可执行注册会计师业务。 （错 ）
2.注册会计师在被审计客户有直接投资，但数额不大，则其独立性不受影响。 （错 ） 3.被审计单位治理层与管理层的责任与注册会计师审计责任的内容是完全相同的。 （错 ） 4.资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。 （ 错 ）
5.注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定负审计责任。 （ 错）
6.通常， 对） 7.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（一般来说，评估的重大错报风险越高，审计程序的范围应越大。 （ 对 ） 8.审计报告日为注册会计师对外正式签署审计报告的日期。 （ 错 ） 9.审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 （ 对 ） 10.注册会计师只有在执行注册会计师审计业务时才需要遵守执业道德规范。 （ 错 ） 11.重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。 （错 ） 12.如果控制环境比较差，注册会计师应在期中实施更多的审计程序。 （错 ）
13.审计报告的收件人一般为被审计单位管理层。 （ 错 ） 五、简答题
1、简述认定的重要意义。
2认定反映认定的重要意义在于1认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。
3认定是确定具体审计目标的基础。 4了管理层所承担的全面的财 务报告责任。
认定决定了错报的性质和类型 财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。
2、影响计算机审计控制风险的因素主要有哪些？ 计算机审计的风险是指审计人员不能正确合理运用相关计算机审计技术,跟踪审计轨迹,审计相关内容,导致审计结果与客观事实不符,从而发表错误意见,给审计人员和审计组织造成损失 的可能性。影响计算机审计的风险因素有固定风险、控制风险、检查风险三类。控制措施一是 提高评估判断计算机审计固有风险和控制风险的正确性;二是降低计算机审计检查风险。 六、业务题
1、审计人员在对某客户审计过程中，收集到下列三组证据：
（1）销货发票副本与购货发票； （2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表； （3）审计人员收回的应收帐款函证回函与询问客户应收帐款负责人的记录。 请分别说明：每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制 的书面证据要可靠。
(2)审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计 证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外 的独立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可靠。
2、注册会计师对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公 1） 2） 接司存在以下五 种可能导致错报的情况：（所有存货都未经过认真盘点。（近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围， 但可能未进行相关会计记录。 （3）由B公司代管的某种材料可能不存在。 （4）B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。 （5）存货计价方法已作变更。 请问：为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行哪一种最主要的实质 性程序？（每一种情况要求只列一项实质性程序）