二、练习题
1. 某公司采用作业成本会计核算该公司的铬合金车轮制造过程。公司管理者确定了四种作业：材料搬运、机器调整准备、零件安装和抛光。20×6年预计的作业成本和各自的作业成本分配基数如下：
作业 预计成本总额（元） 材料搬运 12000 机器调整准备 3400 零件安装 48000 抛光 80000 合计 143400
分配基数 零件数量 调整准备次数 零件数量 直接人工小时
本年路路通公司预计生产1000个铬合金车轮，预计使用3000个零件，需要对机器调整准备10次，抛光需用2000个直接人工小时。
要求：
（1）计算每项作业的成本分配率。 （2）计算每个车轮的间接制造成本。
答：（1）计算每项作业的成本分配率 材料搬运： 12 000÷3 000=4 元/件 机器调整准备: 3 400÷10=340 元/次 零件安装: 48 000÷3 000=16 元/件 抛光: 80 000÷2 000=40 元/小时 （2）计算每个车轮的间接制造成本 143 400÷1 000=143.4元
2. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。处理器G27的有关数据如下：
直接材料成本 （元） 分配的作业成本（元） 产品制造成本 （元）
56.00 ？ ？
生产处理器所需的作业如下：
作业 分配基础 每单位分配的成本（元） 启动 原材料通过数量 1×0.90 =0.90 浸洗 浸洗数量 20×0.25 =？ 手工嵌入 手工嵌入数量 5× ？ =2.00 波纹焊接 焊接零件数量 1× 4.50 =4.50 底座安装 底座安装数量 ？× 0.7 =2.80 测试 每个处理器的标准测试时间 0.15× 90.00 = ？ 缺陷分析 缺陷分析和修理的标准时间 0.16× ？ =8.00 合计 ？ 要求：
（1）填入表中？所缺数字。
（2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品？ （3）为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统？ 答：
直接材料成本 (元) 分配的作业成本（元） 产品制造成本 （元） 56.00 36.70 92.70
作业 启动 浸洗 手工嵌入 波纹焊接 底座安装 测试 缺陷分析 合计 每单位分配的成本（元） 1×0.90=0.90 20×0.25=5.00 5×0.4=2.00 1×4.50=4.50 4×0.7=2.80 0.15×90.00=13.5 0.16×50=8.00 36.7
（1）填入“？”处所缺数字
（2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品 直接人工成本直接计入到受益产品成本中去
（3）.为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统？
第一、随着企业生产自动化程度不断提高，间接费用在生产成本中所占比重越来越大，直接人工比例大大下降，如果仍按老成本系统，往往是高产量产品成本多计，低产量产品成本少计，从而会使产品成本信息严重扭曲
第二、间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标影响，许多制造费用甚至完全发生在制造过程之外。成本结构的变化使传统成本会计系统变得过时。
3. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。处理器G27的有关数据如下：
河岸办公用品公司生产电脑桌。公司使用了作业成本会计系统，它的作业及有关数据如下：
作业 材料搬运 装配 喷漆
预计作业成本（元） 分配基数 300000 零件数量 2500000 直接人工小时 170000 喷漆桌子个数
成本分配率
0.60 15.00 5.00
3月份，河岸公司生产两种类型的电脑桌——标准型和简化型（使用较少的零部件并且未经喷漆）。总量、直接材料成本总额和其他总量数据如下：
直接材料 装配直接
产品 生产总量 成本总额（元） 零件总数 人工小时总量 标准型 6000 96000 120000 6000 简化型 1500 21000 30000 900
要求：
（1）计算每种电脑桌的单位产品制造成本。
（2）假设产前作业，例如产品设计，分配给每种产品：标准型每个分配5元和简化型每个分配3元。类似的分析也用于产后作业，如分销、营销和客户服务。每个标准型和简化型电脑桌分配的产后成本分别是25元和22元。计算单位产品的完全成本。
（3）哪种产品成本被列示在对外财务报表上？哪种产品成本被管
理者用于制定决策？解释它们的差异。
（4）如果每个标准型电脑桌要盈利42元，河岸公司的管理者应制定的产品价格是多少？ 答：（1）
○1标准型：
搬运费：0.6×120 000＝72 000 装配费：15×6 000＝90 000 喷漆费：5×6 000＝30 000 直接材料成本：96 000
制造成本：72 000＋90 000＋30 000＋96 000＝288 000 单位产品制造成本：288 000/6 000＝48 （元/个） ○2简化型（使用较少零件并未经刷漆）： 搬运费：0.6×30 000＝18 000 装配费：15×900＝13 500 直接材料成本：21 000
制造成本：18000＋13500＋21000＝52500 单位产品制造成本：52500/1500＝35 （元/个） （2）
○1标准型：48＋5＋25＝78 （元/个） ○2简化型：35＋3＋22＝60 （元/个）