科目的发生额， 贷记“其他结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资预算收益” 科目；如果按规定将投资收益上缴财政的，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，借记“资金结存”科目， 贷记“其他结余”科目。
（三）年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结 余”科目，贷记本科目。 四、年末结转后，本科目应无余额。
7701 债务还本支出
一、本科目核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
二、本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。
三、债务还本支出的主要账务处理如下：
（一）偿还各项短期或长期借款时，按照偿还的借款本金，借记本科目，贷记“资金结存”科目。
（二）年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目。 四、年末结转后，本科目应无余额。
7901 其他支出
一、本科目核算单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项 现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受 捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产 置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。
二、本科目应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，《政府收支分类科目》中 “支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目” 的款级科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按照具体项目进行明细核算。 有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下 按照财政拨款的种类进行明细核算。
单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的，可单独设置“7902 利息支出”、“7903 捐赠支出”等科目。 三、其他支出的主要账务处理如下：
（一）利息支出 支付银行借款利息时，按照实际支付金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。
（二）对外捐赠现金资产 对外捐赠现金资产时，按照捐赠金额，借记本科目，贷记“资金 结存——货币资金”科目。
（三）现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。经核实，属于应当由有关人员赔偿的，按照收到的赔偿金额，借记“资金结存——货币 资金”科目，贷记本科目。
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（四）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资 产发生的税费支出接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方） 的相关税费、运输费等，以及对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生 的归属于捐出方（调出方）的相关税费、运输费等，按照实际支付金 额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。
（五）资产置换过程中发生的相关税费支出 资产置换过程中发生的相关税费，按照实际支付金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。 （六）其他支出
发生罚没等其他支出时，按照实际支出金额，借记本科目，贷记 “资金结存”科目。
（七）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨 款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目 下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资 金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结 转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目 本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目下各其他资金支出明细科目。
四、年末结转后，本科目应无余额。
（三）预算结余类
8001 资金结存
一、本科目核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。 二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）“零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 年末结账后，本明细科目应无余额。
（二）“货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。
本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。
（三）“财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的 单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政 授权支付资金额度。本明细科目下可设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。 本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。
三、资金结存的主要账务处理如下：
（一）财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权 支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。
以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际 收到的金额，借记本科目（货币资金），贷记“财政拨款预算收入”、“事业预算收入”、“经营预算收入”等科目。 （二）财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（零余 额账户用款额度）。
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从零余额账户提取现金时，借记本科目（货币资金），贷记本科目（零余额账户用款额度）。退回现金时，做相反会计分录。 使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还额度）。
国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目（货币资金）。
（三）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转 结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转——归集上缴”或“财政拨款结余——归集上缴” 科目，贷记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金）。 按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记本科目（货币资金）。
收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金 数额，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资 金），贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。 （四）按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额，借记“专用结余”科目[从非财政拨款结余中提取的专用基金]或“事业支出” 等科目[从预算收入中计提的专用基金]，贷记本科目（货币资金）。
（五）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的，属于本年度支付的，借记“财政拨款 预算收入”科目或本科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相关支出科目；属于以前年度支付的，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转”、“财政拨 款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目。
（六）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目（货币资金）。
（七）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。
（八）年末，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政应返还额度），贷记本科目（零余额账户用款额度）；本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政应返还额度）， 贷记“财政拨款预算收入”科目。
下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账 户用款额度的，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财 政应返还额度）。
四、本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。
8101 财政拨款结转
一、本科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。 二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。
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年末结账后，本明细科目应无余额。
（二）与财政拨款调拨业务相关的明细科目
1.“归集调入”：本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
2.“归集调出”：本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
3.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。
年末结账后，本明细科目应无余额。
4.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
（三）与年末财政拨款结转业务相关的明细科目
1.“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
2.“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结转资金数额。
本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。 三、财政拨款结转的主要账务处理如下：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理
1.因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款 项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直 接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨 款结转资金的，借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额 账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。
2.因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直 接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨 款结转资金的，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用 款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。 （二）与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理 1.按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（归集调入）。
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2.按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减的额度数额或调出的资金数额，借记本科目（归集调出），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。
3.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目（归 集上缴），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。
4.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余——单位内部调剂”科目，贷记本科目（单位内部调剂）。
（三）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理 1.年末，将财政拨款预算收入本年发生额转入本科目，借记“财政拨款预算收入”科目，贷记本科目（本年收支结转）；将各项支出中 财政拨款支出本年发生额转入本科目，借记本科目（本年收支结转）， 贷记各项支出（财政拨款支出）科目。
2.年末冲销有关明细科目余额。将本科目（本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂）余额转 入本科目（累计结转）。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外， 其他明细科目应无余额。
3.年末完成上述结转后，应当对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入 财政拨款结余，借记本科目（累计结转），贷记“财政拨款结余——结 转转入”科目。
四、本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数
8102 财政拨款结余
一、本科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。 二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目 “年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
（二）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目
1.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。
年末结账后，本明细科目应无余额。
2.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。 年末结账后，本明细科目应无余额。
（三）与年末财政拨款结余业务相关的明细科目
1.“结转转入”：本明细科目核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。 年末结账后，本明细科目应无余额。 2.“累计结余”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结余资金。 本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结余资金数
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