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个人所得税的国际比较
作者：蒋晓娇
来源：《财会学习》2010年第08期
个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税，我国个人所得税改革一直受到社会各界的广泛关注。本文主要从国际上典型国家的个人所得税课税范围、税制模式选择、费用扣除的调整，税率的设计以及征收管理等方面进行阐述与对比分析，希望能够对我国个人所得税的改革提供一些思考。
一、美国个人所得税基本情况介绍
美国实行综合税制，将个人所有的收入汇总后扣除必要费用和宽免额(即俗称的免征额)，按照统一的税率征收个人所得税。个人收入分为普通收入和资本收入，短期资本收入计入普通收入计税，长期资本收入单独计税，表1所列的是普通收入的个人所得税税率表。美国联邦个人所得税采用报清缴法，并实行预扣税款办法，凡有固定职业的工人。职员的工资、薪金收入，由雇用单位在支付时预扣代缴，年终由纳税人进行申报结算，多退少补。目前，美国实行六级超额累进税率，税率在10％～35％之间，按不同的申报方式计算缴纳。2009年美国个人所得税税率见表1。
美国税法中规定了扣除项目(deduc-tion)，这个概念类似于我国个人所得税中的“起征点”或“免征额”。2009年个人所得税法扣除的标准如下：其中单身纳税人和已婚单独申报纳税人的扣除额是5700美元；夫妻合报申报纳税人和单亲家庭(一方已故)纳税人的扣除额是11340美元；户主纳税人的扣除额是8350美元。同时，给予老人宽免和盲人额外扣除额，大于65岁或者盲人给予额外1100美元的扣除额(大于65岁且是盲人给与2200美元扣除额)。2009年规定的个人宽免额(exemption)为3650美元，这个数额是按年收入计算的。不仅如此，为了保证中低收入家庭和个人的生活不会因为纳税过多而下降，美国税法还规定了各种免税收入和退税制度。其中，税法中规定的免税项目包括：联邦政府及地方政府债券利息、职工取得的社会保障支付收入、政府对贫困户发放的粮卷收入、退休老兵补贴、雇主支付给雇员的养老及健康、福利和人寿保险返回收人、特定的奖学金、无偿捐赠等。退税包括对于有孩子的家庭，为每个孩子抚养费退税1000美元。举例，年收入9万元(不考虑长期投资收益)，有两个孩子的夫妻合并申报纳税。
应纳税所得额=$90000-4×$3650(个人宽免额)-$11340-$64060 应纳税额=$16700x10％+$47360x15％-2×$1000(儿童税收补贴)=$6774
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全部收入实际税收负担：6774/90000=7.5％
二、英国个人所得税基本情况介绍
英国也是实行综合课税制，其课税对象是按分类表列举的。其征收范围包括工资薪金收入、自由职业所得、养老金收入(国家、公司、个人养老金及退休金)、储蓄利息、股票、基金及股息收入和租金收入。总之，英国认为凡是能够增加人们负税能力的经济收益都构成课税基础。免税所得包括免税账户所得(包括个人参股计划和个人活期存款账户)，工作税收减免，政府有奖债券分红。
英国个人所得税采用广泛的从源扣缴制。一是所得税预扣法，由雇主从雇员的工资、薪金所得根据税务部门发给的“报税号”预先代扣所得税金。“报税号”由字母和数字组成，从中可以读出纳税人的种类，所适用的个人宽免额以及免税收入等等。雇员需将个人的“报税号”(tax code)告知雇主，在当年4月5日之后雇主会给雇员登记表格，上面记载着收入和从中扣缴的个人所得税。当个人的婚姻状况，收人状况发生变化时，“报税号”也发生变化，要及时告知税务部门，以免计算应纳税所得额时发生错误。当换工作时，雇员填写税务部门印制的表格，将这份表格交给新的雇主，从而开始再一次的代缴过程。自由职业者采用自主申报的方式，填相应的纳税申报表。二是从利息支付的从源扣缴。
英国的纳税年度是从当年的4月6日到次年的4月5日，由税务与海关(HM Revenue & Customs)政府部门负责征收。英国税法规定个人免税额和额外免税项目，类似于我国的个人所得税起征点，从下表可以看出这些额度每年都发生变化，因为英国国会会根据上一个年度零售物价指数的上涨幅度对宽免额进行适当的调整，以符合实际经济的运行状况。
其中，除了前三项是针对普遍情况的，同时，考虑税负公平的原则，英国税法给老人及弱势群体特殊的纳税优惠政策，包括老人夫妻免税额和盲人免税额。这些免税额是在享受到一般免税额的前提下，给与的额外的免税额度。
盲人免税额，举例来说，一个纳税人，59岁，收入10000英镑，符合盲人免税额的条件。那么，该纳税人2008～2009年度的应纳税所得额：￡10000-￡6035-￡1800=￡2165。如果，符合盲人免税额条件的个人收入用不完相应的免税额，则其可以将盲人免税额的额度转给自己的配偶。老人免税额，如果超过收入的上限，那么，超过部分折合一半处理之后得出最后的应纳税所得额。下面举两个例子，第一，收入不超过上限的例子。一个纳税人，77岁，已婚且应纳税收入为￡18000，(低于年收入上限￡21800)。那么，该纳税人2008～2009年度的应纳税所得额：￡18000-￡9180-￡6625×10％=￡8157.5。第二，收入超过上限的例子。一个纳税人，76岁，已婚且应纳税收入为￡29400。超过收入上限￡29400-￡21800=￡7600~规定把￡7600的一半￡3800从个人免税额中扣除，但考虑到个人免税额最基本的为￡6035，而
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￡9180-￡6035=￡3145，所以￡3800-￡3145=￡655要从老人夫妻免税额中扣除。我们将用￡655调低老人最高免税额标准到￡6625-￡655=￡5970。以￡5970×10％=￡597.5得出该老人的额外免税额。最后，该纳税人的应纳税所得额：￡29400-￡6035-￡597.5=￡22767.5。
三、德国个人所得税基本情况介绍
德国个人所得税采用了分类综合所得税制，德国个人所得税将应税所得分为七种：农林业所得、工商经营所得、独立劳动所得、非独立劳动所得、资产所得、租赁所得以及其他个人所得。不属于上述分类的部分不需要缴纳个人所得税。德国税收实行以家庭为单位的申报制，收入多少，应纳税额都由纳税人自己填表，并负相应的法律责任。从稽征技术角度上看，它还对工资以及资本所得采取了源泉扣缴的形式，即在付工资或者从银行划款的同时，直接从这些数额中预扣相应的个人所得税。个人所得税税率在15％～45％。个人所得税的起征点为单身家庭年收入超过7664欧元，已婚家庭年收入超过15328欧元。但相应的也规定了减税如：已婚家庭但拥有18岁以下子女，或者子女在27岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的向德国机构捐助政治款项或者慈善款项；不可抗拒的特殊高额开支(如生病)。如果一位外国人到德国工作，不管他(她)的孩子是否也到了德国，首先这位外国人有权要求从个人所得税中减免照料孩子的费用每个子女可减免税金1824欧元，此外每个子女可享受政府给予的1080欧元的补贴。 德国个人所得税主要采用“分期预缴、年终汇总核算清缴、多退少补”的办法征收，但对工资、利息、股息和红利等所得则采用预提法进行来源课税。德国所得税申报采用年申报制，每个人都有一个类似身份证号码的税号，每年5月31日以前个人应把财税局统一印制发放的个人所得税申报表填报上交居住地所在的财税局，财税局审核后，一般在受到申报表的一个月后寄给纳税人所得税结算通知书。由于所得税征收的技术计算较复杂，每年的税务法规也在不断变化。不光企业的各种税务报表要请税务会计师，居民个人的所得税申报表也请税务会计师来做。有税务会计师代报的申报表，财税局不再检查，只保留今后的复审权。所以在个人所得税的申报上，税务会计师扮演着十分重要的角色。对于工资收入的雇员每年会从财税局得到一张工资税卡，税卡根据家庭状况分为五级。企业招工必须同时收留税卡，雇员无税卡，每月收入在325欧元以上者，为雇佣黑工，将受到法律的严厉制裁。用人单位每月预扣代缴工资所得税，年底时将填制好的税卡退还给雇员，作为雇员申报个人所得税的附件。与此同时，银行每年年底为个人代扣代缴利息所得税。一般来说，由于月预扣的工资所得税，没有考虑各种项目收入可扣除额，年后通过申报表的上报，经过计算后，根据多退少补的原则，都可以从财税局退回多缴的税额，这样也调动了纳税人主动报税的意识。
四、对我国个人所得税改革的启示