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推动行政事业单位内部控制建议的思路
作者：陈小平
来源：《中国乡镇企业会计》2018年第02期
摘要：目前，我国行政事业单位内部控制制度建设尚处于探索阶段，就当前行政事业单位内部控制制度的建立与运行状况来看，存在诸多的缺陷和弊端，导致出现腐败问题不断。结合当下行政事业单位内部控制制度建设过程中出现的问题，本文阐述了推动行政事业单位内控建设的意义，分析了在推动行政事业单位内控建设面临的困难，最后就当前面临的困难提出了相应解决措施。旨在为新形势下的行政事业单位内部控制制度建设提供一定的借鉴，使其合理和完善。
关键词：行政事业单位；内部控制建设；思路 一、推动行政事业单位内部控制建设的意义
内部控制制度的建设有利于提高内部控制的管理水平，明确工作职责，提高行政事业单位的办事效率，保证经济业务的真实性、规范性、合法性，规范管理各项经济业务活动，合理使用财政资金，避免出现资金流失现象，为单位负责人决策提供真实可靠的会计信息依据。建立健全科学高效的监督体系，对内部权力运行有效制衡，从制度上防止权力滥用，从根本上预防犯罪。通过推动和完善行政事业单位内部控制制度的建设，有助于践行和推动党风廉政建设，督促行政事业单位工作人员遵纪守法，依法行政，防止腐败。 二、行政事业单位内部控制建设面临的困难 （一）转变思想观念难
行政事业单位内部控制建设工作开展至今，由于各单位领导层对内控工作的重视不够，开展工作的力度欠缺，导致内部控制建设进度缓慢，影响了内控建设工作的实际成效。大部分行政事业单位基本都是被动接受内控建设工作，处于敷衍完成任务状态，实施过程中主要依靠上级主管部门和单位财务部门推动落实，对内控制度建设的重要性和必要性认识不够。一部分人主观的认为内部控制的本质是对单位管理者的控制，与普通工作人员无关。单位管理者则以为他们在行政事业单位内部处于绝对优势，具有领导者威信，他们潜意识里未认识到内部控制制度是一项促进各项业务活动的监督体制，也不能理解管理人员与相关岗位工作人员在内部控制中所要承担的责任，仅仅将内部控制建设作为应付检查的工具。如果工作人员在按照规章制度办理业务过程中触动管理者的切实利益时，他们就有可能利用手中的职权进行打击报复。在具体工作中内部控制执行人员迫于各种压力导致内控制度失去控制。 （二）业务流程不够全面
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开展内部控制制度建设的行政事业单位虽取得了一定成绩，总结开展内部控制工作过程中的经验和不足，发现制定的措施不能完全符合本单位实际情况。突出问题表现在财务管理层面，当单位各部门开展经济业务过程中也仅仅由财务部门进行审核监督，并没有建立涵盖单位所有业务的全面完整的内控管理流程。部分行政事业单位由于人员紧张、编制有限、存在一人多岗，身兼多职现象，不相容岗位缺乏必要分离，存在较大隐患。在管理职责方面，权责不够明晰，未能按照内控建设工作要求，认真梳理本单位业务流程，查找风险点和薄弱环节，有针对性地制定有特色的内控建设措施。 （三）缺乏有效的评价监督体系
行政事业单位的监督主要有内部监督和外部监督。目前，大部分事业单位设有内部审计部门，内部监督主要由单位负责人协同财务人员一起完成。审计部门的审计内容和项目的绩效评价由单位领导层决定，一笔本来需要多个环节的业务往往只凭领导一句话由一人办理即可。这一现状导致内部审计工作的监督作用很难发挥。大部分行政事业单位设立了相对独立的内部审计部门，对单位经济业务活动的会计核算理论脱离实际，会计真实性失真，财务分析与实际运行情况脱节，严重影响了内部审计工作的质量和效率。外部监督主要是财政审计及聘请社会中介机构进行监督，审查单位的财政资金、财务收支以及“三公经费”的使用情况，评价其真实性、合法性和效益性。但单位内部控制制度的缺失导致内部审计部门执行效果不利，加上外部监督的不到位严重影响了行政事业单位的内部控制制度的建设和运行。 三、推动行政事业单位实施内部控制建设工作的措施 （一）加强理论培训，提高内控意识
财政部门应积极和相关部门联系，对行政事业单位的负责人及相关工作人员开展培训，确保他们不但要掌握相关的理论知识，而且要强化他们对内部控制建设重要性的认识。单位领导要以身作则，带头参加内控知识培训，引导本单位工作人员实现从“要我控”到“我要控”的思想认识上的转变。设立一个长期针对内部控制工作人员的继续教育体系，按时对内控人员进行业务培训。提高内控人员的专业技术水平以及专业知识，提升专业技能、业务素质，只有全面学习并透彻理解才能够真正实现思想的彻底转变，顺利开展内控工作。 （二）优化流程设计，强化风险评估，提升内控管理
内部控制建设不能是各单位财务部门的“独角戏”而应该是领导班子尤其是主要领导亲自带领下的“大和唱”。行政事业单位负责人、职能部门、财务部门各自要明确职责范围和任务，切实做到分事行权，分岗设权，分级授权，实行轮岗制度。定期开展风险评估，运用多种风险控制方法在各层面上发挥作用。各单位围绕本单位的预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同管理等业务，紧紧结合自身业务特点和实际情况，对各类经济活动进行全面梳理，归纳总结，细化业务流程，合理设置岗位，查找关键风险点和薄弱环节。重点关注重大经济事项，特
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别是涉及内部权力集中的重要领域和关键岗位，建立与单位业务性质、业务范围、管理框架、经济活动、风险水平及其内外环境相适应的内部控制制度，切不可生搬硬套，照本宣科。 （三）加强评价系统和监督
在内部控制体系建设中通过评分排序促进行政事业单位加强内控建设。各单位实行季报、年报制度，按期报告内控工作情况，年底进行评比，以提高全员实施内控的积极性。定期对管理人员进行考核，将考核结果同内控完成进度相挂钩，强制性提高内控意识，推动内控进程。加强内部监督建设保持内部审计部门的独立性，聘请既熟知审计专业知识，又了解审计法律精通税法和工程管理等方面的综合型人才充实审计队伍，提升内部审计的业务处理水平，提高内部审计意识，增强内部审计人员的工作职责和社会责任感。定期或不定期检查单位内部控制建设的情况，及时发现内部控制建设存在的问题并提出改进建议。加强与财政、审计等相关部门的密切联系，制定合理审计计划，对行政事业单位的预算资金执行情况、财务收支情况、工程建设情况进行监督检查，帮助单位更好地完善内部控制制度，改善经营管理情况。建议将内控建设情况纳人各单位领导经济责任审计内容，将内部控制建设实施情况纳入单位经济责任审计制度。
行政事业单位的内部控制工作任重道远，笔者认为应将推动行政事业单位内部控制制度建设做为工作重中之重。单位内部控制制度是单位管理的重要手段，有效的内部控制制度是管理制度的重要组成部分，我国应全面推行行政事业单位内部控制制度以促进我国行政事业单位持续、稳定发展。