第二章 合并财务报表
第一部分 合并财务报表练习题
第一大题 ：单项选择题
1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（ ）。
A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 答案B
2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（ ）。 A.合并资产负债表
B.合并资产负债表和合并利润表
C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 答案A
3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系 答案:A
解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。 4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（ ）。 A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 答案:D
解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。 A、报告期内新购入的子公司 B、规模小的子公司 C、联营企业
D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 答案:C
解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
6. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( )。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本 [答案] D
[解析] A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
7.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。 A.150 B.50 C.100 D.0
【答案】A ）——旧准则看新解释4
【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。
8.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A.1200 B.1440 C.1160 D.1080 【答案】C
【解析】经调整后的长期股权投资账面价值＝1000+[200-（400-200）/5]=1160（万元）。 9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A.600 B.720 C.660 D.620 【答案】D
【解析】长期股权投资应调整为＝500+100+120-60-（500-400）/5×2＝620（万元）。 10、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A、596 B、676 C、660 D、620 答案:B
解析:长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。
11.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（ ）。 A.借：资产减值损失1.5 贷：未分配利润——年初1.5 B.借：应收账款——坏账准备1.5 贷：资产减值损失1.5 C.借：应收账款——坏账准备1.5 贷：未分配利润——年初1.5 D.不做抵销处理 答案:C
解析:期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。
12、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（ ）元。
A、3000 B、1000 C、2000 D、4000 答案:B
解析:子公司期末存货为8000×（1－50%）＝4000（元），根据毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000（元）。
13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（ ）。 A、借：营业收入 450 贷：营业成本 375 存货 75 B、借：未分配利润－年初 30 贷：营业成本 30 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 54 贷：存货 54
C、借：未分配利润－年初 120 贷：营业成本 120 借：营业收入 225 贷：营业成本 225 借：营业成本 45 贷：存货 45
D、借：营业收入 300 贷：营业成本 255 存货 45 答案:B
解析:货记“存货”的金额＝（150－105）×[（150－120）/150]＋300×[（300－255）/300]＝54（万元）。括号内为每次销售的毛利率
14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（ ）。 A.借：存货——存货跌价准备30 贷：资产减值损失30 B.借：资产减值损失15
贷：存货——存货跌价准备15
C.借：存货——存货跌价准备45 贷：资产减值损失45 D.借：未分配利润——年初30 贷：存货——存货跌价准备30 【答案】A
15、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（ ）万元。
A、－15 B、6 C、9 D、－24 答案:A
解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24（万元）
2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元） 2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润： 借：未分配利润－年初 24 贷：固定资产－原价 24 抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧： 借：固定资产－累计折旧 3 贷：未分配利润－年初 3
2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元，抵销分录为： 借：固定资产－累计折旧 6 贷：管理费用 6
所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元（24－3－6）。 16、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%），另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年数总和法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提的固定资产折旧额为（ ）万元。
A、37.5 B、12.5 C、30 D、42.5 答案:D
解析:2008年抵销多计提折旧＝（2340/1.17－1850）×5/15×3/12＋（2340/1.17－1850）×4/15×9/12＝12.5＋30＝42.5（万元）。
17、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（ ）。 A、借记“未分配利润－年初”项目，贷记“管理费用” 项目 B、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目 C、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“未分配利润－年初”项目 D、借记“未分配利润－年初”项目，“无形资产－累计摊销”项目 答案:C