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强化企业内部审计效果的探讨
作者：孙晓蕾
来源：《现代审计与经济》2012年第02期
一个企业的成功运行离不开管理者的正确管理。而内部审计是世界各国成功企业普遍采用的内部管理制度。随着我国现代企业制度建立步伐的不断加快和国际化的加强，企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来，其领域不断加宽，力度不断加大，职能不断完善，地位和作用更加明显。
一、内部审计的基本职能
“内部审计是指部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。”从这个定义中我们可以看出内部审计的基本职能，那就是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定已取得的成就和合理之处、找出差距，为企业提出一些改进的措施，促进企业整体效益的提高。
（一）制约的职能。1.随着市场经济的发展，企业的联合、兼并不可避免，投资主体的多元化，混合型经济不断增多，为保障各方投资者的利益，企业经营者要对投资者的资本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必须自我约束，这需要内审的监督和制约；内审工作是对会计、管理控制的再监督、再控制；企业要保证会计信息的真实准确，保证经营目标的实现，需要内部审计监督和制约。2.内部审计是强化企业管理，规范企业行为，实现自我约束、自我激励、自我发展机制的中心环节。通过对被审计单位的财务收支和其他经济活动进行审核检查，对其中的错误和舞弊给予揭露和纠正，从而可以有效地制止经济活动中的违法违纪行为，维护财经纪律和市场秩序，保护所有者的权益；促使企业改进生产经营过程中的不足，在竞争中不断占有市场，持续、稳定地发展。
（二）促进的职能。1.内部审计工作是保证企业营运效率、财务报告的可靠性、财产的安全完整、相关法规的遵循等而进行的一种管理活动。现代企业处在一个开放、激烈竞争的环境中，经济因素的波动，客户需求与偏好的变动，随时都可能使企业面临风险的境地。企业必须适时优化内部控制环境来适应外部环境的不断变化。而因内部审计机构在对内部控制的监督与评价时所保持的权威性和独立性，才能对内部控制的优劣做出正确的评价，找出不足，促进管理。2.内部审计机构通过对企业内部控制的监督，从财务会计系统或其他管理活动中发现内部控制的缺陷或职员舞弊等问题，通过对所发现问题的分析，帮助管理层找到进一步完善内部控制、消除潜在隐患的措施，从而达到保护企业财产的完整、保证财务信息的真实、提高经营效益的目的。3.现代内部审计的重点已由财务审计转向经营效率审计与风险审计。经营效率审计是通过对会计、采购部门以及其他单位的检查，促使组织提高经营效率。风险审计是通过对内控制度和经营过程的监督，发现潜在风险，并且评价这些风险的重要性和可能带来的后果。
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（三）防护的职能。1.为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。2.保障国有资产的安全、完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。3.降本增效，维护财经纪律。有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。4.开展领导干部任期内经济责任审计和离任审计，强化内部监督机制。实行领导干部在任期内的经济责任审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。开展领导干部离任审计，评价企业领导在任职期间生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于增强企业发展的连续性和稳定性。 二、强化内部审计效果的途径
我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。但是内部审计在其发展过程中也存在着缺点不足，并日益暴露出亟待解决的问题，例如内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，内审的独立性有待加强；理论研究和实际业务有失偏颇，不能相辅相济，尤其是忽视理论研究 ；对审计的作用认识不到位不理解，甚至有对内部审计持怀疑和否定的态度；专业人员配备不全、限制了审计工作的发展；重视服务监督，轻视服务机制等问题。因而要充分发挥出内部审计的效果，必须解决以下问题：
（一）改革内部审计管理体制，明确隶属关系，把审计部门列为董事会管理范围，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上，将从接到报案后查处违规违纪的被动审计转向内控制度审计和对绩效的主动审计，理顺资金运行管理机制。
（二）完善内部审计人员的后续教育体制，进一步提高内审人员素质。后续教育，是指内部审计人员为保持和提高其专业胜任能力，掌握和运用相关新知识、新技能和新法规所进行的学习与研究。形式包括接受培训和自学，接受培训包括参加国际内部审计师协会和亚洲内部审计联合会组织的专业会议及培训活动等。
（三）建立并实行监督与服务相结合的运行机制，改变内部审计的手段和方法，逐步推行风险审计与计算机审计。可以将企业内部常规审计和专项审计相结合，并提高审计频率；还可以进行突击检查内部审计。
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（四）开展离任经济责任审计，评价业绩，界定责任，实行责任追究制度。离任经济责任审计是审计人员受资产所有者委托，对经营管理者受托管理的资产运用及其效果所负责任进行的审查、评价和鉴证活动。包括资产管理责任、负债运用责任、生产经营责任、投资决策责任、违纪违规责任等内容。
（五） 搞好联营企业及二级企业审计，规范经营行为，维护企业利益。内部审计是现代企业加强财务管理，提高经营效率，实现经营方针和目标的有效工具和手段。目前，人们越来越清楚地认识到企业内部审计的重要性，如何加强内部审计，合理保证企业财务信息的可靠性，法律法规的遵循以及经营的效率效果，让内审在企业中真正起到预防风险、评价效果的作用，仍然需要继续摸索。企业在当今新形势下，要与国际企业竞争，必须依靠科学的管理，建立和完善现代企业制度，建立健全并有效执行内部审计，加强对联营企业及二级企业的审计，不断提高经营效率，才能提升企业综合竞争力，使企业在竞争中立于不败之地。 （作者单位：西北橡胶塑料研究院）