审计学审计计划案例

审计计划、重要性和审计风险案例

一、总体审计计划

案例:A会计师事务所接受B国有企业的委托,审计B国有企业的2012年度的会计报表。A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理,负责编制审计计划。

李豪分派了注册会计师张雷、王景对A企业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表1、2、3。

李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上,形成了分析性测试汇总表。如表4。

横向趋势分析表1

被审计单位:B国有企业 编制人:张雷 26/1/2003索引号: 会计期间和截止日:2012年12月31日 复核人:李豪 26/1/2003页次: 2011年 2012年 2012年比2011年增长 会计 报表 项目 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 已审数 ① 38019 29842 7685 310 277 23034 21847 22661 52125 50088 45354 1822 82837 63351 13421 19486 未审数 ② 28399 21762 6159 -1017 -1017 19206 25488 26907 55023 51979 46811 1036 85367 66276 14053 19091 金额 ③=②-① -9620 -8080 -1526 -1327 1294 -3828 3641 4246 2898 1891 1457 -786 2530 2925 632 -395 百分比 ④=③/① -25。3 -27 -19。9 -428 -467 -16。6 -16。7 18.7 5.6 3.8 4.5 -43。1 8.3 4.7 6.3 -2 2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析: 1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度A企业产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。 2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3.存货同比减少了16.6%,同营业成本减少基本同步。 4.应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比,不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售 5.速动资产同比增加18.7%,与应收账款增加基本同步,合理。 6.在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建工程的减少对 利润的影响。 说明 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

资产负债表纵向趋势分析表2

被审计单位:B国有企业 编制人:张雷 26/1/2003索引号: 会计期间和截止日:2012年12月31日 复核人:李豪 26/1/2003页次: 2011年 2012年 增减数会计 (%) % % 报表 已审数 未审数 说明 项目 ① ② ③ ④ ⑤=④-② 流动资产 长期投资 固定资产净额 在建工程 长期待摊费用 无形资产 待处理财产净损失 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 52125 554 27857 1822 479 0 0 82837 50088 13263 63351 13421 6065 62.9 0.7 2.1 0.7 100 55023 554 1036 1285 111 0 85367 64.4 0.7 32.1 1.2 1.5 0.1 100 78.4 21.6 100 76.1 23.9 1.5 1.5 -0.9 0.8 -0.7 0.7 7.2 -7.2 2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动。 33.6 27358 79.1 51979 20.9 14297 100 66276 68.9 14053 31.1 5038 19486 100 19091 100 权益合计 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目

比率趋势分析表3

被审计单位:B国有企业 编制人:王景 26/1/2003索引号: 会计期间和截止日:2012年12月31日 复核人:李豪 26/1/2003页次: 2011年 2012年 增减数 比率 计算公式 ③=②-说明 指标 ① ② ① 偿债能力比率 1、流动比率 2、速动比率 财务杠杆比率 1、负债比率 2、资本对负债比率 3、利息保障系数 经营效率比率 1、存货周转率 2、应收账款周转率 3、总资产周转率 获利能力比率 1、销售利润率比率 2、资产报酬率 流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 负债总额/资产总额 资本额/负债总额 税前利润+利息支出/利息支出 销售成本/平均存货 销售成本/平均应收账款 营业收入/平均资产 利润总额/营业收入 净利润/平均净资产 0.008 0.014 -0.0036 -4.4% -0.053 -6.7% -1.5% 1.30 1.87 0.47 1.03 1.2 0.34 -27% -67% -13% 0.76 0.78 2% 0.1% -48。6% 1.04 0.52 1.06 0.62 2% 10% 2012年度未审计报表项目与 2011年度已审会计报表项目的比较分析: 1. 1. 同比,应收账款周转率减 低了67%,有两方面的原因:销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。 2.同比,利息保障系数减低 了48%,经分析,主要是利 润盈亏逆转所致,要关注影响利润亏损的因素。 3.同比,存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 0.2119 0.2120 1.11 0.62 3、总资产报酬净利润/平均总资0.003 -0.012 率 产 说明栏仅分析增减比例超过50%的项目

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