审计计划、重要性和审计风险案例
一、总体审计计划
案例：A会计师事务所接受B国有企业的委托，审计B国有企业的2012年度的会计报表。A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理，负责编制审计计划。
李豪分派了注册会计师张雷、王景对A企业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表1、2、3。
李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表。如表4。
横向趋势分析表1
被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 2012年比2011年增长 会计 报表 项目 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 已审数 ① 38019 29842 7685 310 277 23034 21847 22661 52125 50088 45354 1822 82837 63351 13421 19486 未审数 ② 28399 21762 6159 -1017 -1017 19206 25488 26907 55023 51979 46811 1036 85367 66276 14053 19091 金额 ③=②-① -9620 -8080 -1526 -1327 1294 -3828 3641 4246 2898 1891 1457 -786 2530 2925 632 -395 百分比 ④=③/① -25。3 -27 -19。9 -428 -467 -16。6 -16。7 18．7 5．6 3．8 4．5 -43。1 8．3 4．7 6．3 -2 2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析： 1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3．存货同比减少了16．6％，同营业成本减少基本同步。 4．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售 5．速动资产同比增加18．7％，与应收账款增加基本同步，合理。 6．在建工程同比减少43．1％。审计时要关注在建工程的减少对 利润的影响。 说明 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
资产负债表纵向趋势分析表2
被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 增减数会计 （%） % % 报表 已审数 未审数 说明 项目 ① ② ③ ④ ⑤=④-② 流动资产 长期投资 固定资产净额 在建工程 长期待摊费用 无形资产 待处理财产净损失 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 52125 554 27857 1822 479 0 0 82837 50088 13263 63351 13421 6065 62．9 0．7 2．1 0．7 100 55023 554 1036 1285 111 0 85367 64．4 0．7 32．1 1．2 1．5 0．1 100 78．4 21．6 100 76．1 23．9 1．5 1．5 -0．9 0．8 -0．7 0．7 7．2 -7．2 2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 33．6 27358 79．1 51979 20．9 14297 100 66276 68．9 14053 31．1 5038 19486 100 19091 100 权益合计 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
比率趋势分析表3
被审计单位：B国有企业 编制人：王景 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 增减数 比率 计算公式 ③=②-说明 指标 ① ② ① 偿债能力比率 1、流动比率 2、速动比率 财务杠杆比率 1、负债比率 2、资本对负债比率 3、利息保障系数 经营效率比率 1、存货周转率 2、应收账款周转率 3、总资产周转率 获利能力比率 1、销售利润率比率 2、资产报酬率 流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 负债总额/资产总额 资本额/负债总额 税前利润+利息支出/利息支出 销售成本/平均存货 销售成本/平均应收账款 营业收入/平均资产 利润总额/营业收入 净利润/平均净资产 0．008 0．014 -0．0036 -4．4% -0．053 -6．7% -1．5% 1．30 1．87 0．47 1．03 1．2 0．34 -27% -67% -13% 0．76 0．78 2% 0．1% -48。6% 1．04 0．52 1．06 0．62 2% 10% 2012年度未审计报表项目与 2011年度已审会计报表项目的比较分析： 1． 1． 同比，应收账款周转率减 低了67％，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。 2．同比，利息保障系数减低 了48％，经分析，主要是利 润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。 3．同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 0．2119 0．2120 1．11 0．62 3、总资产报酬净利润/平均总资0．003 -0．012 率 产 说明栏仅分析增减比例超过50%的项目