第一章
教材习题解析
一、思考题
１．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？ 答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段， 我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰 富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学 科理论的发展而发展的过程。
管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理 理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相
应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着 管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与 完善。
所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发 展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究 的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规 律，并能够把握未来的发展方向。 ２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你
认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？
答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管
理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价 值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理 中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业 的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的 商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进 企业各种变革的展开。
由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不 同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的 任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有 利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作 用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德 水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具
有天然的从属性，单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，管理会计人
员对于 “老板”是不具有监督职能的，充其量只具有建议功能。这种情况，严格 地讲，虽也表现出管理会计人员职业道德上的缺欠，但主要不是管理会计人员自 身职业道德缺欠，而主要是比管理会计人员握有更大权力的单位负责人道德缺欠 造成的。这会导致管理会计人员在企业管理中处于两难的尴尬地位。
３．经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要影响？ 你从中得到了什么 启示？
答：古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计 和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制 为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成 本、预算控制和差异分析。
为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要，西方 管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会计的理论体系逐渐 完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理 会计体系。
随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环境对企业 经营的影响是企业战略管理的基本点。因而，战略管理会计运用灵活多样的方 法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立 战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
从中得到的启示：管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会实践 及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方 面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶 段，无不体现着这两方面的影响。一方面，管理会计的理论和技术方法会随着管 理理论的发展而发展；另一方面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了， 才能满足新的管理理论实践的需要。在经济理论与管理会计演化的历史长河中， 经济理论历来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其 顺利运行提供理论和技术方法上的保障。 ４．科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响？ 这些影响在管理会计的 不同发展阶段是如何表现的？
答：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论上起着奠基 和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计 框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济 高速发展的需要。
在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别是科学管理理 论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表 现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工
作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析。
在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度为主要内容的 管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控 制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制 （不仅仅是成本控 制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从
而极大地激发了经营者的积极性和主动性。现代管理科学的形成和发展对决策性 管理会计的形成和发展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特 ·西蒙
（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理决策理论对决策性管理会计的发展起到了举足轻重 的作用。为了进行科学的决策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收 集和计算成本数据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现 代管理会计中规划和控制经济活动的重要工具。
在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新技术的发展和 国际化市场竞争的日趋激烈，战略管理重视环境对企业经营的影响，从战略的角 度综合利用企业内外部信息进行管理活动；而会计信息系统是一个不可或缺的决 策支持系统。因此，战略管理的形成导致了对战略管理会计的需要。战略管理会 计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此 协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
５．战略选择和战术安排如何才能在管理会计中有效结合？
答：战略管理会计是在知识经济和网络革命的宏观背景下，为适应企业战略 管理的迫切需要而产生的。它承袭了战略管理的主要思想，突破了战术管理会计 的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方 法和管理内容上都有新的突破。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管 理会计，只会进一步促进管理会计的完善和发展，因为战略管理会计是站在全球 高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于 “知彼”，而战术管理会计则 注重企业内部管理，致力于 “知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成， 缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进管理会计的发展和完善。
战略选择和战术安排必须在管理会计中有效结合，原因在于现代企业内部管 理和战略管理会计本身都需要战术管理会计及其提供的信息资源。管理会计作为 决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。企业 的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信息做出。当然，这种职能并不是传统 意义上的简单重复，而是一次重大的功能扩展。从范围上看，它跳出了单一企业 这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个 市场和竞争对手的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进 行，比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做 出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险进行充分估
计。从时间上看，它超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握 企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发 展，有时甚至会牺牲一些短期利益。战术管理会计将管理会计方法引向工业界、 商业界和学术界，而战略管理会计又将工业界、商业界和学术界带入信息社会和 知识经济这一崭新的时代。
６．如何理解管理会计对象的复合性？ 复合性表现在哪些管理会计内容和方 法上？请举例说明。
答：从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计 致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生 产和工作效率。作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无 用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管 理和管理会计的实施奠定基础。可以说，作业管理使管理会计的重新构架成为可 能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其
目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转 移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损 耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和 价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实。
正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统 一，构成完整的管理会计对象，并得以与其他学科区别开来。一方面，价值环节 和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面， 价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除 （当然，整个纵向价值链的 优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少 资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的 价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。
７．当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？
答：准确性是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确地反映客观事 实。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理成 本，因而在管理会计中，信息的准确性以决策的正确性为标准。由于企业管理中 的决策问题千差万别，对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用 的标准。“不影响决策的正确性”就是管理会计信息的 “有效使用范围”。正是基 于这一特性，管理会计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值， 以此来简化信息的处理程序，提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。
及时性是指管理会计必须为管理者决策提供最为及时、迅速的信息。管理会 计中，有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原 则约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时
提供，往往采用近似的获取估计值或近似值。管理会计信息的及时性以满足管理 的需要为标准，没有固定的时间标准和精确性标准。及时信息有利于正确的决 策；相反，过时的信息则会导致决策的失误。
在准确性和及时性之间，管理会计会更加重视及时性，甚至愿意牺牲部分准 确性以换取信息的及时性。提高信息的及时性，可以通过缩短信息的经历时间来 完成。信息的经历时间由两部分组成：间隔时间和延迟时间。间隔时间是指编制 彼此相毗连报告的时间差；延迟
时间是指处理数据、编制报表和分发报告所必需 的时间。有效地缩短上述两个部分的时间间隔，就可以提高管理会计的及时性。
８．现在有人以网络经济的快速性和短暂性 （如在网络经济中，某一企业可 以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘）来否定会计分期假设， 你是怎么看的？
答：由于虚拟企业尚不能纳入现代会计核算的范畴，因此也就谈不上其对会 计基本假设产生冲击了。具体分析如下。
（１）虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式，无法提出一个完整的 会计目标的概念。１）从国家的角度：虚拟企业的虚拟性使得政府无法对其进行 监管，但是国家若监管好全部的组成虚拟企业的实体公司或实体企业，完全可以 达到进行宏观经济调控的目的。而且，在网络经济时代能够实实在在地执行国家 宏观经济调控政策的，依然还是原有的实体公司或实体企业，国家不需要虚拟企 业提供会计信息。２）从企业外部的债权人和投资人角度：网络经济时代，债权 人和投资人进行信贷和投资的对象依然是实体公司或实体企业。由于虚拟企业不 具备法人资格，企业外部债权人和投资人无法对其进行信贷和投资，因此就谈不 上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财务信息的需要。３）从内部 管理者的角度：虚拟企业的高层人员只是一些原来实体公司的首脑精英，他们为 了各自的利益组建虚拟企业，一旦交易完成，虚拟企业就消失了。整个虚拟企业 并没有统一的经营战略，也不存在统一的内部管理者，因此内部管理所需的信息 极为有限。由此可见，虚拟企业并不能提出一个完整的 “会计目标”的概念。
（２）虚拟企业和实体公司是网络经济时代社会经济的两面，一面是虚的，一
面是实的。为此，若将虚拟企业纳入会计核算的范畴，就会产生以下两个问题： １）同一事物通过虚实两方面的反映，重复了大量的会计核算，浪费了社会资源；
２）虚拟企业的会计信息是不够可靠、不够全面的。更重要的是，网络经济时代， 只要紧紧抓住实实在在的一面，依然可以实现会计目标。综上所述，虚拟企业不 能提出完整的会计目标，只是两个或多个实体公司的 “倒影”，尚不能纳入现代 会计核算的范畴，故而根本谈不上虚拟企业对会计基本假设有关内容的冲击。 ９．管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？
答：讨论财务会计和管理会计的区别与联系，不仅是为了从理论上把握它们
各自的特定内涵，更重要的是为了行之有效地开展会计工作，尤其是管理会计工 作，充分发挥其职能作用。在我国，管理会计工作尚处于起步阶段，企业没有专 设的机构和人员负责此项工作，只能由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会 计工作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济体制的逐步确立和现代 企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的作用，企业设 立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的事情。
１０．管理会计与财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些事例予以说明。 答：管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。