E3-1
（1） 乙公司净资产公允市价为56000-10000=46000元
购买成本高于公允市价，差额确认为商誉。 借：流动资产 16000
固定资产 15000 无形资产——土地 25000 商誉 14000
贷：银行存款 60000
负债 10000
（2） 购买成本与公允市价差额为-6000元，计入营业外收入。
借：流动资产 16000
固定资产 15000 无形资产——土地 25000
贷：银行存款 40000
负债 10000 营业外收入 6000
（3） 购买成本低于公允市价42000元，计入营业外收入。
借：流动资产 16000
固定资产 15000 无形资产——土地 25000
贷：银行存款 4000
负债 10000 营业外收入 42000
E3-2 购买法处理吸收合并：
借：现金 2500 短期投资 27500
应收帐款 50000
存货 80000 固定资产 60000 无形资产——土地 30000 商誉 80000
贷：应付账款 10000
应付债券 70000 股本 50000
资本公积 200000留存收益不算入吸收企业
权益结合法处理吸收合并：
借：现金 2500 短期投资 27500
应收帐款 50000
存货 65000 固定资产 50000 无形资产——土地 15000 资本公积 5000
5
贷：应付账款 10000
应付债券 80000
股本 50000（市价） 盈余公积 73500
未分配利润 1500权益法算留存收益
E3-3
甲公司股票价值为：36000元，乙公司股本30000元，差额6000元，冲减乙公司资本公积10000元后，余额4000元作为资本公积。
借：现金 2500 交易性金融资产 27500
应收帐款 50000
存货 65000 固定资产 50000 无形资产——土地 15000
贷： 应付账款 10000
应付债券 80000 股本 36000 资本公积 4000 留存利润 80000
E3-4
（1） 甲公司股票价值45000元大于乙公司股本30000元，差额15000元，冲减乙公司资
本公积10000元、留存收益5000元。 借：现金 2500 交易性金融资产 27500
应收帐款 50000
存货 65000 固定资产 50000 无形资产——土地 15000
资本公积 5 000
贷：应付账款 10000
应付债券 80000 股本 45000 留存收益 80000
（2） 甲公司股票价值60000元大于乙公司股本30000元，差额30000元冲减乙公司资本
公积10000元、留存收益20000元。 借：现金 2500 交易性金融资产 27500
应收账款 50000
存货 65000 固定资产 50000 无形资产——土地 15000
6
贷：应付账款 10000
应付债券 80000 股本 60000 留存收益 60000
（3） 股票价值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差额120000元冲减乙公司资
本公积10000元、留存收益80000元，再冲减甲公司留存利润30000元。 借：现金 2500 交易性金融资产 27500
应收账款 50000
存货 65000 固定资产 50000 无形资产——土地 15000 留存收益 30000
贷： 应付账款 10000
应付债券 80000 股本 150000
E3-5
分析步骤：
1．根据上述资料，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。。
因为K公司以前没有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不属于同一家母公司，所以该合并为非同一控制下的企业合并。本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。
（1） K公司对M公司投资的会计分录
该项投资为非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并成本，即K公司收购M公司付出的资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和。
长期股权投资的初始投资成本=合并成本=200+10+15+5=230 =230（万元）
借：长期股权投资一对M公司投资 2 300 000
贷：银行存款 2 300 000
（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录： 在购买日（20X8年1月1日）：
M公司可辨认净资产的公允价值=200（万元）， K公司所占的份额=200×80%=160（万元） 少数股东权益=200×20%=40（万元）
合并资产负债表上应确认商誉=230（合并价即长期股权投资）－160=70（万元） ①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益： 借：股本 1 000 000
资本公积 500 000 盈余公积 220 000 未分配利润 30 000 合并价差 950 000
贷：长期股权投资 2 300 000
7
少数股东权益 400 000
②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：
借：交易性金融资产 250 000
固定资产 500 000 商誉 700 000
贷：存货 250 000 应付债券 250 000
合并价差 950 000
（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）
2．假定K公司支付银行存款120万元，其他资料同上，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。
合并成本=120+10+15+5=150（万元），
合并成本=150万元，低于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。
（1） K公司对M公司投资的会计分录：
长期股权投资的初始投资成本=合并成本=120+10+15+5=230 =150（万元）
借：长期股权投资一对M公司投资 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录： 在购买日（20X8年1月1日）：
M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）， K公司所占的份额=200×80%=160（万元） 少数股东权益=200×80%=40（万元）
合并成本小于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。
①将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益： 借：股本 1 000 000
资本公积 500 000 盈余公积 220 000 未分配利润 30 000 合并价差 150 000
贷：长期股权投资 1 500 000
少数股东权益 400 000
②将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：
借：交易性金融资产 250 000
固定资产 500 000
贷：存货 250 000 应付债券 250 000
合并价差 150 000 营业外收入 100 000
（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）
8