（２）周转期预测法。周转期预测法又称定额日数计算法，它是根据流动资金 完成一次循环所需要的日数 （资金定额日数）和每日平均周转额 （每日平均资金 占用额），来计算流动资金需要量的一种方法。该种方法计算比较复杂，但结果 比较精确，它是预测流动资金需要量的基本方法，通常用于品种少、用量大、价
格高、占用多的资金项目预测。在工业企业，原材料、在产品、产成品等资金项 目，通常都是采用该方法进行测算的。
（３）因素测算法。因素测算法又称分析调整法。它是以有关流动资金项目上 年度的实际平均需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和加速流动资金周 转的要求，进行分析调整，来预测流动资金需要量的一种方法。该方法计算比较 简单、易掌握，但预测结果不太精确，因此通常用于品种繁多、规格复杂、用量 较小、价格较低的资金占用项目的预测。采用这种方法时，首先应在上年度流动 资金平均占用额的基础上，剔除其中呆滞积压不合理部分，然后根据预测期的生 产经营任务和加速流动资金周转的要求进行测算。
（４）余额测算法。余额测算法是以上年结转余额为基础，根据预测年度发生 数额、摊销数额来测算流动资金需要量的一种方法。该方法适用于流动资金占用 数额比较稳定的项目，如待摊费用。
第五章
教材习题解析
一、思考题
１．产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本？
答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、
边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。
那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对 未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成 本等。
２．什么是付现成本和沉没成本？这种成本分类有什么作用？
答：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。在短期经营决策中，若面临货 币资金短缺而向市场筹集资金很困难时，往往选择付现成本最低而不是总成本最 低的方案为优。
沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在 以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。 因此，固定资产、无形资产、递延资产、因失误造成的不可收回的投资等均属于 企业的沉没成本。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不
会影响当前行为，不会影响当前行为或未来决策，有时也称为 “沉落成本 ”或 “旁置成本”。
３．什么是机会成本？它的意义是什么？
答：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而
放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中 的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已 放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选 方案的最终效益进行全面评价。 ４．相关成本与无关成本的划分依据是什么？如何理解 “相关成本与无关成 本的区分并不是绝对的”这句话？
答：相关成本与无关成本的划分依据是该成本是否是与经营决策有关的未来 成本。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成 本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成
本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决 策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。
相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。例如，Ａ，Ｂ两种同类型产品 都能满足公司的要求，从中选择购买一种产品。如果 Ａ 是国产产品，价格是
１００００元，Ｂ是进口产品，价格是１２０００元，在购买决策中相关成本为差量成本
２０００元。因为不管公司决定购买哪种产品，其无差别成本１００００元都要发生。 就Ａ，Ｂ两种同类型产品决策而言，相关成本就是２０００元值不值得发生的问题。
但如果决定购买 Ａ 国产产品后，考虑分期支付还是一次支付，一次支付价 格１００００元就成为决策相关成本，而不是无关成本。
５．差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提 供正确决策所需要的一切信息？请举例说明。
答：差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，但差量信息不能提供正确 决策所需要的一切信息。例如，某公司急需购置一种零件，如果不能及时购进该 零件，将严重影响正常
的生产经营活动，但公司目前的现金流量严重不足，向金 融市场融资又有较大困难。现有两家供货商可提供这种零件。甲公司报价６００００
元，但货款必须一次支付。乙公司报价６５０００元，但货款只需先付８０００元，其
余１２个月付款，每月归还４７５０元。从差量分析法提供的差量信息看，无疑应 向甲公司购买，因为其总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所 需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能 承受的；而企业多付的成本可以从因零件及时投入生产，保证生产的连续性并消 除缺货成本所取得的收益中得到补偿。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特
别要把付现成本作为考虑的重点。
６．差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同？ 答：差量分析法和边际贡献法的决策应用的不同点：
差量分析法，是指企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。是当两 个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收 入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。当差量损益确定后，就
可以进行方案的选择：如果差量损益为正 （即为差量收益），说明比较方案可取； 如果差量损益为负 （即为差量损失），说明被比较方案可取。
从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时成本的变动数 额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至
少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所引 起的成本变动数额。边际成本与平均成本之间有一个很重要的关系，就是当平均
成本同边际成本相等时，平均成本为最低。或者说，边际成本线同平均成本线相 交于平均成本线的最低点处。边际成本与边际收入之间也有一个很重要的关系， 就是当边际收入同边际成本相等、边际利润等于零时，企业能实现最多的利润。
相同点：如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。 ７．在概率分析法中，预期值 （如收入预期值、成本预期值、利润预期值） 的作用是什么？
答：企业决策者对未来情况不甚明了，应采用概率分析法进行决策，即随机 变量 （收入、成本、利润）的各个取值，以相应的概率为权数的加权平均数，计
算随机变量的预期值 （数学期望或均值），它反映随机变量 （收入、成本、利润） 取值的平均化。概率分析法就是对企业经营中的诸多因素 （如产品销售量、变动 成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各 种现象都考虑进去，因而使
决策更加接近于实际情况。
８．什么是边际贡献？它与销售利润有什么区别？
答：边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收 入减去变动成本后的余额。边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的 一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为 “边际利润”或 “贡献毛益”等。边
际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：
单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本 全部产品边际贡献＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本
很显然，边际贡献越大越好，在定价决策中，必须首先保证边际贡献不为负 数；其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积 余。而在特殊定价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。而销售利润等于收 入减去完全成本。显然，在存在固定成本的情况下，边际贡献大于销售利润。
９．边际成本和变动成本的含义及其区别是什么？
答：从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时成本的变动 数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化， 至少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所 引起的成本变动数额。
变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内 随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成 本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而呈正比例变动，但单位产 品的耗费则保持不变。
由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产
量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加１个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加１个单位产量的单位变动成本才能 和边际成本相一致。
１０．什么是边际贡献分析法？在运用边际贡献分析法择优决策时的标准是什 么？边际贡献分析法的适用范围是什么？
答：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际 贡献的大小来确定最优方案的分析方法。
运用边际贡献分析法择优决策时的标准是边际贡献总额较大的方案较优，边
际贡献总额大反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大。
边际贡献分析法适用于收入成本型 （收益型）方案的择优决策，尤其适用于 多个方案的择优决策。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以 下几点：
（１）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额， 能够正确地进行择优决策。
（２）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献 （边际 贡献总额减专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献
（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策。
（３）在企业的某项资源 （如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情 况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优 决策。
（４）由于边际贡献总额的大小既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决 于该产品的产销量，我们应该选择边际贡献总额最大的。因为单位边际贡献额大 的产品，未必提供的边际贡献总额也大，也就是说，决策中，我们不能只根据单 位边际贡献额的大小来择优决策。
１１．成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么？ 答：成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为 不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的 关系，来作出互斥方案决策的一种方法。
此方法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与 单位变动成本水平恰好相互矛盾 （如第一个方案的相关固定成本大于第二个方案 的相关固定成本，而第一方案的单位变动成本又恰好小于第二方案的单位变动成 本），否则无法应用该法。
成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界 点。其基本公式为：
两方案相关固定成本之差 成本无差别点业务量＝两方案单位变动成本之差
若令成本无差别点业务量为 Ｘ０，Ａ 方案固定成本为ａ１，单位变动成本为 ｂ１；Ｂ方案固定成本为ａ２，单位变动成本为ｂ２，且满足ａ１＞ａ２，ｂ１＜ｂ２，则有
ａ１－ａ２
Ｘ０＝ｂ２－ｂ１ （∵ａ１＋ｂ１·Ｘ０＝ａ２＋ｂ２·Ｘ０）
根据该法作出决策的判断标准是：
（１）若业务量大于成本无差别点 Ｘ０ 时，则固定成本较高的 Ａ 方案优于 Ｂ 方案；
（２）若业务量小于成本无差别点 Ｘ０ 时，则固定成本较低的 Ｂ方案优于 Ａ 方案； （３）若业务量恰好等于成本无差别点 Ｘ０ 时，则两方案的成本相等，效益无
差别。