企业会计政策的选择与纳税筹划

企业会计政策的选择与纳税筹划

我国会计准则的规定为企业运用会计政策提供了选择空间，企业可以根据自身特点和情况选用合理的会计政策，但不同会计政策的核算是不同的，从而影响企业所得税的数额。本文采用比较法对企业存货、投资性房地产不同会计政策下财务报表的影响进行分析，通过合法的途径最小化纳税成本。

一、不同会计政策选择对财务报表的影响及纳税筹划

1.存货计价方法选择的纳税筹划。企业选择不同的存货计价方法，会使企业期末存货成本和销售成本不同，对企业所得税产生不同的影响，企业在对存货计价方法选择之前，做好纳税筹划。

例1：某企业为增值税一般纳税人，所得税税率为25%，5月1日甲材料库存1000公斤，每公斤100元；8日购进甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值税专用发票；25日出售800公斤，每公斤不含税售价为130元并开出增值税专用发票。

要求：（1）采用先进先出法和加权平均法对企业5月份所得税的影响；（2）假设8日购进的甲材料的买价是95元，采用先进先出法和加权平均法对企业所得税的影响。

分析：（1）先进先出法、加权平均法下所得税额的比较 （2）先进先出法、加权平均法下所得税额的比较

（3）财务报表相关项目的影响。通过表1原材料价格上涨情况下比较可知，利润表中的营业成本项目加权平均法下金额增加2 669元、

利润总额项目加权平均法下金额减少2 669元、所得税费用项目加权平均法下金额减少667.25元；表2原材料价格下降情况下比较可知，利润表中的营业成本项目先进先出法下金额增加1331元、利润总额项目先进先出法下金额减少1331元、所得税费用项目先进先出法下金额减少332.75元。

（4）比较分析与纳税筹划。在购入原材料价格上涨时，采用先进先出法计算的销售成本会较低，提高了企业税前利润水平，使企业承担了较多的所得税费用，反而加权平均法加大了前期存货的销售成本却减轻了税负；在购入原材料价格下降时，采用先进先出法计算的销售成本会增加，降低了企业税前利润水平，使企业承担了较少的所得税费用，反而加权平均法增加了税负。因此企业在存货价格下降时采用先进先出法能降低税负，在价格上涨时采用加权平均法对企业比较有利。

2.投资性房地产会计政策选择的纳税筹划。例2：A公司于2012年12月31日将自用办公楼对外出租，出租时办公楼的原价为1000万元，已提折旧为200万元，预计尚可使用年限为40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假定A公司计提折旧的方法、预计使用年限及预计净残值符合税法规定。假设从2013年1月1日起，A公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够可靠取得，如果2013年1月1日的公允价值分别为800万元，2013年12月31日的公允价值为900万元，假定A公司按年确认公允价值变动损益。A公司为增值税一般纳税人，所得税税率为25%。

要求：（1）计算投资性房地产成本模式与公允价值模式下所得税的影响金额；（2）分析两种计价模式对企业所得税的影响。

分析：（1）成本模式与公允价值模式下所得税影响金额的计算 单位：万元

（2）财务报表相关项目的影响。成本模式下资产负债表中投资性房地产项目金额降低20万元、利润表中的营业成本项目金额增加20万元、所得税费用项目金额是5万元。公允价值模式下资产负债表中投资性房地产项目金额增加100万元、递延所得税负债项目金额增加25万元、利润表中的公允价值变动收益项目金额增加100万元、所得税费用项目金额是25万元。

（3）比较分析。成本模式下投资性房地产要计提折旧，利润总额减少20万元，所得税费用减少5万元；公允价值模式下投资性房地产不需计提折旧，公允价值的变动增加100万元，但税法计税基础不变，递延所得税负债增加25万元，所得税费用递延所得税费用增加25万元。比较两种计价模式下，成本模式下会使企业利润总额减少，公允价值模式下在房地产价格不断上涨时会使企业利润总额增加。 二、企业对会计政策选择进行纳税筹划的建议

1.遵守国家法律法规的规定进行纳税筹划。企业在选择会计政策时，要遵守会计法、会计准则等的相关规定，不能超越相关规定的要求，如发出存货成本计价方法的后进先出法新会计准则已经取消了，企业就不能再采用了，因此企业在会计政策合理的选择空间内进行纳税筹划。