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无形资产会计问题研究
作者：付作健 刘强
来源：《商场现代化》2015年第08期
摘 要：企业无形资产在当今经济发展背景下发挥着日益重要的作用，企业拥有无形资产占全部资产的比重性问题且比重问题直接反映出了该企业发展的情况和趋势，那么，如何能够在适应知识经济的前提下来对日益增多的无形资产做出准确的确认、计量和报告对于确定企业价值来说具有重大的意义。本文就以“无形资产会计问题研究”为话题来进行浅谈，希望能够通过对于无形资产会计问题的分析和探究来为市场经济和知识经济双重影响下的企业发展起到一定的贡献性作用并以此与其他研究者进行交流。
关键词：无形资产；会计问题；概念和内涵；主要特征；主要问题
随着知识经济时代的到来，无形资产已成为企业中的一项重要资源，拥有无形资产就获得了超额收益能力，可以说，无形资产将成为企业核心竞争力的主要保证和关键性条件。根据会计学观点，知识经济中的重要特征之一就是企业拥有无形资产占全部资产的比重性问题且比重越大就说明越是符合发展规律。随着会计所处环境的转变，知识经济的影响使得其对传统会计核算提出了新的挑战，即：传统会计核算通常是以有形资产为核心而对于无形资产是不予以确认或是低估性确认的，那么，如果再以有形资产的会计处理方法去套用无形资产的操作终将会导致企业发展中的失误。所以，如何能够在适应知识经济的前提下来对日益增多的无形资产做出准确的确认、计量和报告对于确定企业价值来说具有重大的意义。基于此，本文就以“无形资产会计问题研究”为话题来进行浅谈。 一、无形资产的概念及内涵
企业资产大致可以分为可有形资产和无形资产这两类，其中，无形资产主要是指那些具有无实物形态，但是却可以为企业带来额外收益的长期性资产。无形资产是由企业拥有或者控制的、非实物形态的、具有实际经济利益的非货币性资产。根据会计学观点，无形资产具有可辨认性、可分离性、可控制性，是以货币计量为特征的资产形式，主要包括诸如知识产权、人力、市场关系、声誉等各种能够为企业带来长期收益的一切经济资源的集合。与有形资产的固定资产和流动资产的实物形式不同，无形资产通常没有以上这些实物形态，而仅仅是表现出一种看不见、摸不着的非实物形态形式，却可以为企业生产经营活动起到重要作用的一种具有收益性的资产形式。在当代经济发展中，对于企业来说，企业资产形式不仅仅只是固定资产和流动资产的有形资产形式了，无形资产同样是企业的重要经济和收益来源，可以帮助企业获得超额利润并以此来促进和维持企业生存和发展。一般来说，企业的递延支出可以分为用于购买存货等实物资产的支出和用于购买服务等非实物的支出这两类，其中，后者主要包括市场资产、知识产权资产、人才资产和基础结构资产等形式。按照不同的划分标准，无形资产可分为外购型无形资产和自创型无形资产（来源划分），有限期的无形资产和无限期的无形资产（期限划分），等等。
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二、无形资产的主要特征
同有形资产相比，无形资产主要具有以下各方面的特征。
第一，无形资产的无实体性特征。与有形资产相比，无形资产通常并不具有实物形态，这可以从无形资产的字面含义来了解，即：无形资产是一种不具备物质实体的资产形式。无形资产的这种无实体性特征使得其表现出了一种看不到、摸不着的状态，但是，由于其往往是对于某种特有技术、知识和权利形式存在的反映，所以，无形资产是可以用于买卖交易的并具有经济收益性。无形资产价值的损耗往往只是具有无形损耗这一单一形式，其价值转移往往是通过返销形式进行获取的。无形资产的无实体性特征通常被认为是无形资产特征中最为显著的特征，它与其它特征共同构成了无形资产的特征，即：无形资产并不仅仅是以是否具有实物形态来进行划分和归类，必须要同时具有这些重要特征才可以确认为无形资产形式。
第二，无形资产的不确定性特征。无形资产的不确定性特征主要体现在两个方面，即：未来经济收益的不确定性，成本获取和价值转移的不确定性。首先，未来经济收益的不确定性主要是指随着科学技术迅速发展以及知识应用的日益更新，能够为企业带来未来经济收益的诸如知识产权、技术保障的办法无形资产在其自身的使用经济寿命中的预估性难以准确估量，这就使得无形资产表现出了未来经济收益的不确定性。其次，成本获取和转移价值的不确定性主要是指由于无形资产无法在市场交易中通过横向比较来得以确定，因为这些无形资产往往是对于发明者和创造者脑力劳动和体力劳动凝结的估量，不具有历史成本可查性，所以，无形资产在进行成本获取和价值转移中具有不确定性，无法具体准确进行诸如损耗等的确定。
第三，无形资产的独占性特征。无形资产的独占性特征也可以被称为无形资产的垄断性特征，这是因为只要到相关部门申请注册登记，企业就可以在法律保护下进行该项无形资产的独享和垄断性的拥有和使用，其它任何企业或是个人无权在未经允许的前提下进行使用。无形资产的这一独占性特征使得其可以在交易市场上具有垄断性，具有了独家超过平均水平获利能力的获取和使用。值得一提的是，如果该项无形资产一旦失去垄断性就会在市场上逐步达到普及性程度，那么，该项无形资产的独占性特征就不复存在了，也就失去了该项无形资产形式了。 第四，无形资产的高效性特征。无形资产具有可以使得拥有其所有权和使用权的企业可以在一段时期内具有超过同行业一般收益水平的盈利能力，从而具备了无形资产的高效性特征。无形资产的使用价值主要是体现在其对于企业在获得超额收益方面的贡献而非是其对于企业取得一般水平收益能力的贡献。因此，企业拥有、控制和使用无形资产的目的就是为了占有其潜在的超额收益性优势，这是企业在未来经营活动中最主要的收益保证。 三、无形资产会计处理存在的主要问题
如前所述，知识经济的快速发展促使无形资产日益增多，那么，其在会计处理中的问题也在逐渐显露。
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第一，无形资产的确认问题。无形资产的确认问题主要体现在以下几个方面：（1）无形资产确认存在着范围过窄性问题。基于现代经济学的观点，已确认的无形资产就有20多项，但是，在会计学中给予无形资产确认的很少，到了被我国纳入无形资产会计核算中的范围中这种确认性就更少了。通过与国际会计准则中对于无形资产确认的比较，我国会计准则规定中的无形资产范围明显较窄。此外，由于成本无法进行可靠计量，一些诸如企业自创的商誉、企业自创品牌等都不能被纳入到会计核算的无形资产范围之内进行确认，使得无形资产在确认上就具有很到的局限性。（2）对于新出现的无形资产形式无法得以及时性确认。在实际的企业生产经营或是管理活动中，各种诸如ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权等认证体系导致了无形资产的确认性往往缺乏相关的统一性规定和使用，无法在企业会计操作中给予财务处理和确认，从而出现了对于新出现的无形资产形式无法得以及时性确认的问题。此外，在当今经济技术和科学水平日益提高的背景之下，产品更新换代的速度日益加快，这也使得对现有的无形资产的确认提出了更高性的要求和新的挑战，那么，如果不将这些新出现的无形资产进行及时性确认，就无法对于企业财务状况进行真实性和科学性反映，这对于企业来说就是一种资产价值低估的损失。
第二，无形资产的计量问题。无形资产的会计计量是要完成进行无形资产计算和入账价值的反映，主要存在着以下问题：（1）自创型无形资产价值的计量不够合理，这主要是指该无形资产的真实成本无法准确反映。通常情况下，企业内部开发成功的无形资产仅仅是将其开发阶段且符合资本化条件的价值部分进行资本化计量，而对于其在研究阶段已经费用化并被计入当期损益的支出部分经不再进行合理性调整和核算，这就显得不够合理。（2）无形资产的计量方法过于单一性。在实际的会计处理操作中，无形资产的计量方法对于货币实物形式过于注重，导致了单一性的问题，这具有很大的局限性，因为无形资产中的诸如人力资源价值、企业文化价值、顾客满意度等各种无形资源是无法以货币形式进行计量的，但是，它们确实为企业带来了重要的经济收益，是不应该被排除在企业无形资产核算范围之外的。
第三，无形资产的信息披露问题。这主要体现在以下方面：（1）信息披露内容的不够充分性，这主要是指在相关的会计处理中，对于无形资产信息的披露问题往往存在着范围较窄、内容不够充分的弊端，这就使得企业无形资产信息披露状况混乱无序，阻碍了企业在无形资产的会计处理中的可信度和科学性。（2）信息披露体系不够完善性，这主要是指企业无形资产由于其非实体性和非确定性的特征具有了确认和计量的迷糊性，导致了无形资产的信息披露内容模糊性和随意性，最终影响了无形资产信息披露体系的构建中的不完善性，这终将会影响到企业财务信息的真实性和合理性以及其最终决策实现有用性的发挥。
以上就是笔者就“无形资产会计问题研究”为话题来进行的浅谈，希望能够对于在知识经济的前提下的无形资产做出准确的确认、计量和报告的推动过程中促进企业的长足性发展。 参考文献：
[1]高娟，汤嘉欣.无形资产会计理论：演进与发展[J].财会通讯，2012（7）.