第3章 存货 补充练习题
(一)目的：练习按计划成本计价的材料采购的总分类核算
资料：某企业经税务部门核定为一般纳税人。有关材料的核算资料和12月份经济业务如下：
(1)有关账户的月初余额： ①“原材料——甲”8 000元
②“低值易耗品——乙”1 200元；
③“材料成本差异——原材料”借方余额280元；
④“材料成本差异——低值易耗品”贷方余额353元； (2)本月份发生下列材料采购业务： ①l日，从本市购入一批甲种原材料，增值税专用发票上注 明的原材料价款30000元，增值税额为5100元，其款项用转账 支票支付，原材料已验收入库，其计划成本为32 000元。
②8日，从上海工具厂购进乙种低值易耗品一批，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税额为3 400元，代垫运输费500元(按税法规定，所购货物运输费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除)，上述款项用银行存款支付，材料尚未入库。
③13日，从上海工具厂购买的低值易-耗品已如数验收入库，其计划成本为21 000元。
④31日，从本市购入甲种原材料一批，增值税专用发票上注明的价款50 000元，增值税额为8 500元，款项用银行存款支付，材料尚未入库。 要求：
(1)根据上述经济业务，编制材料采购的会计分录。
(2)开设并登记“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“材料成本差异——原材料”和“材料成本差异——低值易耗品”科目(用T型账户)，结算各账户的本期发生额和期末余额。
(3)根据有关账户的记录，计算本月份原材料、低值易耗品成本差异率。 (4)计算月末在途材料的实际成本。
(二)目的：练习按计划成本计价的材料发出的总分类核算。 资料 某企业根据“领料单”编制的“材料发出汇总表”如下：
已知本月份原材料成本差异率为2％，低值易耗品成本差异率为-4％。 要求：
(1)在上述“材料发出汇总表”中计算各部门应负担的材料成本差异额。 (2)编制材料发出及结转差异的会计分录。
材料发出汇总表
1
2009年12月
材料类别 材料用处 基本生产车间生产产品领用 辅助生产车间生产产品领用 各车间一般消耗 企业管理部门领用 企业扩建工程领用 对外销售 合 计 原材料 计划成本 300000 100000 8 000 2 000 15 000 5 000 430 000 差异额 单位：元
其他材料 计划成本 差异额 略 略 低值易耗品 计划成本 5 000 1 000 2 000 8 000 差异额 (三) 目的：练习低值易耗品的摊销方法。
资料：7月1日，某企业加工车间领用A种专用工具10件，每件计划成本100元。该企业低值易耗品的价值损耗采用 “五五摊销法”进行摊销。8月31日，该企业加工车间A种专用工具报废4件，每件残值5元，入原材料库。该企业8月份材料成本差异率——低值易耗品差异率为2％。
要求：采用“五五摊销法”编制该企业低值易耗品领用与报废的有关会计分录；
(四)目的：练习存货清查的核算方法。 资料：
(1)12月31日， 企业在财产清查中盘盈甲种原材料1 000公斤，其市场价格40元，现报上级有关部门审批。
(2)企业因火害造成一批库存原材料毁损，实际成本800000元，经确认该批原材料应负担的增值税额为136 000元，现报上级有关部门审批。
(3)上述盘盈的甲种原材料，经查属于材料收发计量方面的错误，按上级有关部门的批示冲减管理费用。
(4)上述火害造成的原材料毁损根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿500000元，剩余的损失按上级有关部门的批示转作企业的营业外支出。
要求：根据上述有关资料，编制存货清查上报有关部门审批及批准处理的会计分录。
2
第3章 存货练习题解答
补充的练习题解答 (一) 解：
(1)根据上述经济业务，编制材料采购的会计分录：
①Dr：材料采购—甲材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
Cr：银行存款 35 100 Dr：原材料—甲材料 32 000 Cr：材料采购—甲材料 30 000 材料成本差异—原材料 2 000 ②Dr：材料采购—乙低值易耗品 20 465 应交税费—应交增值税（进项税额）3 435
Cr：银行存款 23 900
③Dr：低值易耗品—乙低值易耗品 21 000 Cr：材料采购—乙低值易耗品 20 465
材料成本差异—低值易耗品 535 ④Dr：材料采购—甲材料 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
Cr：银行存款 58 500
(3)根据有关账户的记录，计算本月份原材料、低值易耗品成本差异率
①原材料成本差异率
=（280-2000）/（8000+32000）?100% = -4.3% ②低值易耗品成本差异率
3
=（-353-535）/（1200+21000）?100% = -4%
(4)计算月末在途材料的实际成本 即31日购入的甲材料尚未入库，表现为材料采购的借方余额50 000元
（二）解：(1)
材料发出汇总表
单位：元
原材料 低值易耗品 材料类别 其他材料 （2％） （-4％） 计划成计划 材料用处 计划成本 差异额 差异额 差异额 本 成本 基本生产车间生产产300000 6000 品领用 辅助生产车间生产产略 100000 2000 略 品领用 各车间一般消耗 8 000 160 5 000 （200） 企业管理部门领用 企业扩建工程领用 对外销售 合 计 2 000 15 000 5 000 40 300 100 1 000 （40） 2 000 （80） 8 000 （320） 1999年12月
430 000 8600 (2) 领用原材料：
Dr：生产成本—基本生产成本 306 000
生产成本—辅助生产成本 102 000 制造费用 8 160 管理费用 2 040 在建工程 15 300
4
其他业务支出 5 100 Cr：原材料 430 000 材料成本差异 8 600 领用低值易耗品：
Dr：制造费用 4 800
管理费用 960 在建工程 1 920 Cr：低值易耗品 8 000 材料成本差异—低值易耗品 320
(三) 解：
①7月1日领用时：
Dr：低值易耗品—在用 1000 Cr：低值易耗品—在库 1000
②7月31日摊销时：
Dr：制造费用—加工车间 500 Cr：低值易耗品—摊销 500 ③8月31日报废时：
Dr：原材料 20 （4×5） 制造费用—加工车间 180 Cr：低值易耗品—摊销 200 Dr：低值易耗品—摊销 400
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